Верховний Суд у 2025 році розглянув справу №640/2/22.
Акціонерне товариство здійснювало господарську діяльність, зокрема виплату дивідендів нерезиденту та придбання облігацій у нерезидента – резидента Французької Республіки.
Податковий орган провів планову документальну виїзну перевірку, за результатами якої встановив порушення у вигляді неутримання податку з доходів нерезидента з джерелом походження з України при виплаті дивідендів та придбанні облігацій.
Податковий орган вважав, що платник порушив підпункт 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, не утримавши податок з доходів нерезидента за ставкою 15%.
Щодо виплати дивідендів: надані довідки про резидентність не відповідають вимогам пункту 2 статті 29 Конвенції між Україною та Французькою Республікою, оскільки не містять інформації про суму доходу та були видані до прийняття рішення про виплату дивідендів, що унеможливлює застосування пільгової ставки.
Щодо придбання облігацій: операція включає виплату накопиченого купонного доходу як доходу у вигляді процентів з джерелом походження з України, який підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %, оскільки платник не надав довідку про резидентність із зазначенням характеру та суми доходу.
Платник податків стверджував, що діяв правомірно, застосовуючи пільгову ставку 0% при виплаті дивідендів на підставі статті 103 Податкового кодексу України та відповідної Конвенції. Надані довідки про резидентність, видані компетентним органом Франції за формою 730_FR_ANG_SD, підтверджують статус нерезидента як податкового резидента Французької Республіки, а їхня форма не вказує на зазначення суми доходу. Час видачі довідок не впливає на їх дійсність, оскільки статус резидента підтверджується на момент виплати.
Щодо придбання облігацій: ця операція є купівлею-продажем цінних паперів, а не виплатою процентів. Накопичений купонний дохід є складовою вартості облігацій, а не доходом нерезидента в розумінні податкового законодавства, що підтверджується відповідними первинними документами.
Ключовим питанням у спорі є правильність застосування норм Конвенції між Україною та Французькою Республікою щодо оподаткування доходів нерезидента: чи є довідки про резидентність без зазначення суми доходу достатніми для застосування пільгової ставки при виплаті дивідендів, та чи вважається операція з купівлі облігацій виплатою процентів з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню.
Верховний Суд визначив, що довідки резидентності, видані за формою 730_FR_ANG_SD, відповідають вимогам статті 103 Податкового кодексу України та статті 29 Конвенції між Україною та Французькою Республікою, оскільки форма, затверджена компетентним органом Франції, не закріплює зазначення суми доходу, а факт резидентства є визначальним для застосування пільгової ставки.
Суд касаційної інстанції встановив, що операція з купівлі облігацій є купівлею-продажем фінансового активу, а накопичений купонний дохід є складовою вартості облігацій, а не доходом у вигляді процентів, оскільки проценти виплачує емітент.
Якщо Ви шукаєте роз`яснення податківців або судові рішення в податкових, митних, кредитних, автострахових, банкрутних, фінмонівських та інших спорах, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.