Верховний Суд у 2025 році розглянув справу №160/28164/24.
Платник – бенефіціар кіпрської компанії отримав від неї доходи у вигляді дивідендів у сумі 20 178 871,00 EUR (еквівалент 601 628 160,02 грн за курсом Національного банку України). Зазначений дохід було зазначено в декларації про майновий стан і доходи як дохід, отриманий з іноземного джерела, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9% (54 146 534,40 грн) та військовим збором 1,5 % (9 024 422,40 грн) відповідно до підпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Податкового кодексу України.
За результатами документальної невиїзної позапланової перевірки контрольний орган дійшов висновку про порушення вимог пунктів 14.1.49 та 167.1 статей 14 і 167 Податкового кодексу України. На думку податкового органу, оскільки фізична особа не була зареєстрована як акціонер у реєстрі компанії (акції належали номінальним утримувачам – громадянам Кіпру), отриманий дохід не може вважатися дивідендами. Відповідно, такі виплати потрібно класифікувати як інші доходи, що підлягають оподаткуванню за загальною ставкою 18 % (пункт 167.1 статті 167 Податкового кодексу України).
Платник не погодився з висновками перевірки та вказав, що є фактичним (бенефіціарним) власником акцій компанії, що підтверджується актом передачі акцій, трастовими угодами та офіційною відповіддю компетентного органу Республіки Кіпр, у якій його прямо визнано бенефіціарним власником компанії; крім того, платник був позбавлений можливості надати заперечення на акт перевірки через несвоєчасне його отримання.
Ключовим питанням у цій адміністративній справі є, чи можна кваліфікувати доходи у вигляді виплат від кіпрської компанії як дивіденди, які підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9% (підпункт 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Податкового кодексу України), якщо їх отримувач є бенефіціарним (фактичним) власником акцій на підставі трастових угод з номінальними утримувачами (громадянами Кіпру) або як «інші доходи», що підлягають оподаткуванню за загальною ставкою 18% (пункт 167.1 статті 167 Податкового кодексу України), у зв’язку з відсутністю формальної реєстрації цієї особи як акціонера в реєстрі Кіпру.
Спір стосувався тлумачення поняття «бенефіціарного власника» в контексті міжнародного оподаткування, зокрема Конвенції між Україною та Кіпром про уникнення подвійного оподаткування, а також пріоритету фактичного контролю над формальними ознаками.
Верховний Суд роз’яснив, що доходи, отримані фізичною особою як бенефіціарним (фактичним) власником корпоративних прав від нерезидента (зокрема, кіпрської компанії), підлягають кваліфікації як дивіденди, якщо така особа має право на розпорядження відповідним доходом, а номінальні утримувачі, які діють на підставі трастових угод, виконують лише посередницькі функції без здійснення вирішального впливу на компанію.
У такому випадку, зазначені доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 % відповідно до підпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Податкового кодексу України.
Бенефіціарним власником є фізична особа, яка здійснює вирішальний вплив на юридичну особу через ланцюг володіння або контролю, включно з правом на отримання дивідендів (пункт 30 частини першої статті 1 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення»; підпункти 14.1.49 та 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
У межах цієї справи трастові угоди та акт передачі акцій підтверджують статус фізичної особи як власника 1000 акцій, а відповідь податкового департаменту Кіпру на запит Державної податкової служби України підтвердила, що фізична особа є бенефіціарним власником компанії нерезидента; номінальні утримувачі не мають права розпоряджатися активами (пункт 103.3 статті 103 Податкового кодексу України).
Якщо Ви шукаєте роз`яснення податківців або судові рішення в податкових, митних, кредитних, автострахових, банкрутних, фінмонівських та інших спорах, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.