ДПС - про режим експортного забезпечення (РЕЗ)

09.04.2026, 13:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ обсягів постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів.

Питання:

який алгоритм відображення у податковій декларації з ПДВ операцій з експорту окремих видів товарів?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на це та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо особливостей зазначення одиниць виміру товарів у податковій накладній при їх постачанні на митній території України, на які не поширюється дія режиму експортного забезпечення (РЕЗ).

Товариство просить консультацію:

чи дозволяється у податковій накладній зазначити одиниці виміру «кілограми» або «мішки» за операціями з постачання на митній території України товарів за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1005 10 15 00 (кукурудза насіннєва гібриди прості) та 1206 00 (насіння соняшнику)?.."

Приклад №3

"Товариство здійснює вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких режим експортного забезпечення не застосовується.

Питання:

якою датою складається податкова накладна за операцією з експорту товарів, якщо дата оформлення митної декларації та дата фактичного вивезення товарів припадають на різні звітні (податкові) періоди?.."

Приклад №4

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства від щодо деяких питань з ПДВ, пов’язаних з режимом експортного забезпечення (РЕЗ).

Питання:

якщо митну декларацію анульовано (скасовано) та з дати складання (03.12.2024) податкової накладної минуло 30 днів, чому реєстрацію в ЄРПН такої податкової накладної не скасовано?.."

Приклад №5

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ (далі – Декларація) обсягів постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Питання:

в якому звітному (податковому) періоді Декларації необхідно відобразити операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо оформлено декілька додаткових митних декларацій, та який, у такому разі, документ є підтвердженням здійснення вказаної операції?.."

Приклад №6

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо деяких питань з ПДВ, пов’язаних з режимом експортного забезпечення.

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

До початку митного оформлення 27.01.2025 була складена та 29.01.2025 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкова накладна.

У подальшому 31.01.2025 оформлено попередню митну декларацію, яка була анульована 19.02.2025.

Водночас 20.02.2025 до вказаної податкової накладної складено розрахунок коригування, який 24.02.2025 зареєстровано в ЄРПН, а також 25.02.2025 оформлено попередню митну декларацію, яка була анульована 05.03.2025.

Питання:

якщо митну декларацію анульовано та з дати складання (27.01.2025) податкової накладної минуло 30 днів, чому реєстрацію в ЄРПН такої податкової накладної не скасовано?.."

Приклад №7

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів.

Товариство просить консультацію:

Чи можна складати одну податкову накладну з експорту окремих видів товарів за узагальненою номенклатурою, наприклад, «пшениця 2, 3 і 4 класу», якщо товар, який класифікується за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД, має одну назву та ціну?

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на ці та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №8

"У квітні та липні 2025 року Товариство здійснило вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), з оформлення періодичної митної декларації, до якої подано декілька додаткових декларацій.

Товариство просить консультацію:

Коли може бути складений та зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) розрахунок коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_РЕЗ_2)?

Чи необхідно подавати уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ, якщо податкова накладна та РК_РЕЗ_2 зареєстровані в різних звітних (податкових) періодах?.."

Приклад №9

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо складання податкової накладної за операціями з вивезення за межі митної території України товарів.

При оформленні митної декларації за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, на які не поширюється режим експортного забезпечення, Товариство оформило митну декларацію (ЕК 10 АА).

Питання:

якою датою складається податкова накладна за операціями з вивезення за межі митної території України товарів?

за яким валютним (обмінним) курсом НБУ визначається вартість товарів при складанні податкової накладної у разі вивезення за межі митної території України товарів?.."

Приклад №10

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо деяких питань з ПДВ, пов’язаних з режимом експортного забезпечення.

Із метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), Товариством було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну, а також оформлено періодичну митну декларацію.

У подальшому така періодична митна декларація була анульована митним органом.

Товариство просить консультацію:

чи можливо скасувати реєстрацію податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у разі анулювання періодичної митної декларації?.."

Приклад №11

"Державна податкова служба розглянула звернення Підприємства щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ (далі – Декларація) обсягів постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Підприємство здійснює операції з вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції, у тому числі операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів.

Питання:

в якому звітному (податковому) періоді Декларації та в яких рядках такої декларації необхідно відобразити дані окремої податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення окремих видів товарів (далі – ПН_РЕЗ), та дані розрахунків коригування до такої ПН_РЕЗ з типом причин коригування 501 (далі – РК_РЕЗ_1) та 502 (РК_РЕЗ_2), якщо вони були складені у різних звітних (податкових) періодах?.."

Приклад №12

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо режиму експортного забезпечення.

До початку оформлення періодичної митної декларації була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкова накладна.

У подальшому така періодична митна декларація була анульована митним органом.
Товариство на той самий товар має намір оформити нову періодичну митну декларації.

Товариство просить консультацію:

1. Чи потрібно для оформлення нової періодичної митної декларації реєструвати в ЄРПН нову податкову накладну, якщо з дати реєстрації попередньої податкової накладної, дані якої були зазначені в анульованій митній декларації, минуло 30 календарних днів?

2. В якому випадку реєстрація в ЄРПН податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, може бути скасована?.."

Приклад №13

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо застосування ставки ПДВ, відповідно до підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу.

Товариство у лютому 2025 року здійснило митне оформлення товару та в цьому ж місяці за експортною операцією завершено розрахунки та знято з валютного контролю.

Однак станом на 01.04.2025 Товариство не включено до Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Товариство просить консультацію:

З якої дати Товариство набуде статусу відповідності на застосування нульової ставки ПДВ відповідно до підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу при здійсненні операцій з експортного забезпечення?.."

Приклад №14

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Товариство планує укласти форвардний контракт на постачання у 2025 році кукурудзи врожаю цього ж року.

Товариство просить консультацію:

1. Як визначити мінімально допустиму експортну ціну для окремого виду товару з відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД?

2. Чи потрібно реєструвати форвардний контракт, якщо так, то де і у які терміни з моменту його укладання?

3. Який курс валюти України до іноземної валюти враховувати під час складання податкової накладної для визначення ціни постачання одиниці товару з метою вивезення за межі митної території України окремих видів товарів?

4. Чи потрібно складати розрахунок коригування до податкової накладної під час зміни курсу валюти України до іноземної валюти на дату фактичного експорту окремих видів товарів?

5. Які податкові наслідки у разі розірвання форвардного контракту, згідно з яким постачання товару не відбулося?.."

Приклад №15

Товариство є платником єдиного податку четвертої групи і здійснює діяльність з вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції, у тому числі окремих видів товарів.

Товариством запропоновано розглянути таку ситуацію: платником податків здійснено операцію з вивезення за межі митної території України окремого виду товару (із застосуванням нульової ставки ПДВ), на яку було складено податкову накладну (далі – ПН_РЕЗ).

До початку оформлення митної декларації платником податків складено розрахунок коригування до такої ПН_РЕЗ (далі – РК_РЕЗ_1) та після завершення митного оформлення вказаної операції складено розрахунок коригування до ПН_РЕЗ (далі – РК_РЕЗ_2). Такі події зі складанням ПН_РЕЗ, РК_РЕЗ_1 та РК_РЕЗ_2 відбулися у різних звітних (податкових) періодах.

Товариство просить консультацію:

в якому звітному (податковому) періоді необхідно відобразити дані ПН_РЕЗ, РК_РЕЗ_1, РК_РЕЗ_2 та які рядки Декларації треба заповнити?.."

Приклад №16

Товариство надає послуги з обробки та вивезення за межі митної території України сільськогосподарських товарів та окремих видів товарів, які підпадають під режим експортного забезпечення.

Товариством було складено дві податкові накладні, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Після оформлення митних декларацій складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунки коригування з метою приведення показників податкових накладних у відповідність з показниками митних декларацій (далі – РК_РЕЗ_2).

Згодом покупець відмовився від товарів і зазначені товари не були вивезенні за межі митної території України.

Товариство просить консультацію:

чи відображаються у складі податкової декларації з ПДВ операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо такі товари не перетнули державний кордон України, та у якому випадку реєстрація податкової накладної в ЄРПН скасовується?.."

Приклад №17

"Підприємство є виробником продукції, яка експортується в режимі експортного забезпечення, щомісячно має значну кількість постачальників сировини.

З метою вивезення за межі митної території України такої продукції була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкова накладна.

Проте частина продукції, доставленої до порту для завантаження на корабель, внаслідок ворожої атаки російської федерації була знищена.

Раніше оформлені митні декларації на експорт продукції, знищеної внаслідок ворожої атаки, були анульовані.

Підприємство просить консультацію:

1. Чи можливо скасувати реєстрацію податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), у разі анулювання митної декларації?

2. Чи відображаються у складі податкової декларації з ПДВ операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо такі товари були знищені внаслідок ворожої атаки та не перетнули державний кордон України?

3. Який порядок формування податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання сировини тощо, використаної при виготовлені продукції, яка була знищена внаслідок ворожої атаки, як визначити постачальника сировини, по якому відсутнє право на включення до обрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ?.."

Приклад №18

"Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ).

З метою вивезення за межі митної території України такої продукції було складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні.

Така операція з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів була відображена в податковій декларації з ПДВ за грудень 2025 року.

Раніше оформлені митні декларації на експорт продукції, знищеної внаслідок ворожої атаки, були анульовані.

Питання:

яким чином виправити показники податкової декларації з ПДВ за грудень 2025 року при здійсненні операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо такі товари були знищені внаслідок ворожої атаки та не перетнули державний кордон України?.."

Приклад №19

На підставі митної декларації було експортовано лише частину товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів). З метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) розрахунок коригування (далі – РК_РЕЗ _2).

Іншу частину окремих видів товарів не було вивезено за межі митної території України. Водночас Товариством до митниці було подано заяву на модифікацію митної декларації (на зменшення кількості товару).

Товариство просить консультацію:

1) в якому звітному (податковому) періоді Декларації необхідно відобразити операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадку, якщо митна декларація була модифікована після складання та реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2?

2) які документи є підтверджуючими для включення обсягів вказаної операції з експорту окремих видів товарів до Декларації?

3) чи можна внести зміни до РК_РЕЗ_2 після модифікації митної декларації?.."

Приклад №20

"Між Товариством (покупцем) та постачальником укладено договір поставки на умовах постачання DAP, які передбачають доставку товару в пункт призначення. Умовами договору передбачено, що право власності на товар переходить з дати поставки, якою є дата відмітки на залізничній накладній про прийняття товару покупцем в пункті призначення.

Товариство просить консультацію:

1) яка дата є датою виникнення податкових зобов’язань (дата складання залізничної накладної чи видаткової накладної) та, відповідно, на яку дату має бути складена податкова накладна постачальником для набуття беззаперечного права на формування податкового кредиту покупцем, якщо передача товару перевізнику (залізниці) та прибуття товару у пункт призначення відбуваються у різних звітних (податкових) періодах;

2) якою датою та на яку кількість товару має бути складена видаткова накладна: на дату оформлення залізничної накладної у кількості фактично завантаженого товару чи на дату доставки товару в пункт призначення у кількості фактично прийнятого товару;

3) чи може бути вказано у податковій накладній, складеній за операціями з постачання товару на митній території України, одиниці виміру «кілограм», а у видатковій накладній – «тонна», якщо зазначений товар належить до окремих видів товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ)?.."

Приклад №21

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо порядку зазначення у податкових накладних одиниць виміру товарів у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

Товариство є платником єдиного податку четвертої групи і здійснює свою діяльність шляхом вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції, в межах якої придбає посадковий матеріал – насіння пшениці, кукурудзи, соняшнику (далі – Товари), які за кодами згідно з УКТ ЗЕД належать до окремих видів товарів, перелік яких визначено статтею 192 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі – Закон № 959). У первинних документах (видаткових накладних, товарно – транспортних накладних тощо), складених постачальниками таких товарів, зазначено одиниці виміру, зокрема «мішок», «тонна», «посівна одиниця».

Товариство просить консультацію:

чи матиме Товариство право на формування податкового кредиту з ПДВ за операціями з придбання Товарів, якщо у графі 4 табличної частини податкової накладної зазначено одиниці виміру «кілограми», а у первинних документах (видаткових накладних, товарно – транспортних накладних тощо), складених постачальником Товарів, зазначена інша одиниця виміру (зокрема «мішок», «тонна», «посівна одиниця»)?.."

Приклад №22

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо складання розрахунку коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_РЕЗ_2).

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів (кукурудзи), до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

До початку митного оформлення була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкова накладна з типом причини «22», у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» (застосовано нульову ставку ПДВ).

Після оформлення періодичної митної декларації були оформлені дві додаткові декларації, які містять різні дати, кількість товару та обмінний курс валюти.

На дату завершення вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, тобто на дату оформлення останньої додаткової митної декларації, Товариством складено РК_РЕЗ_2 за офіційними курсом Національного банку України та направлено на реєстрацію в ЄРПН. Натомість отримано квитанцію про наявність розбіжностей обсягу постачання, зазначеного в РК_РЕЗ_2 та двох додаткових митних деклараціях.

Товариство просить консультацію:

як заповнити РК_РЕЗ_2, у разі якщо митне оформлення окремих видів товарів за відповідною податковою накладною здійснено за декількома додатковими деклараціями, які містять відомості про різний обмінний курс, різну кількість товарів та дату оформлення?.."

Приклад №23

До початку митного оформлення 27.10.2025 Товариством було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну.

Надалі, 29.10.2025, оформлено періодичну митну декларацію, в якій передбачено, що постачання окремих видів товарів буде здійснено до 30 листопада 2025 року.

Оскільки товар у листопаді 2025 року не було відвантажено, Товариством було складено іншу податкову накладну та оформлено іншу періодичну митну декларацію (на думку Товариства виникла така необхідність).

Товариство просить консультацію:

чи можливо у випадку, описаному у зверненні, скасувати реєстрацію в ЄРПН податкової накладної, складеної 27 жовтня 2025 року?.."

Приклад №24

Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів (кукурудзи), під час яких виникали такі ситуації:

1) 22.11.2024 була складена митна декларація. Перетин товару через кордон фактично відбувся 30.11.2024, але таку операцію оформлено у митній декларації 02.12.2024. Цією ж датою була складена податкова накладна, яку 16.01.2025 було направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН), 18.02.2025 надійшла квитанція про відмову в реєстрації такої податкової накладної;

2) 25.03.2025 складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів (далі – ПН_РЕЗ). У цьому ж місяці оформлено митну декларацію та складено і зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників ПН_РЕЗ (далі – РК_РЕЗ_2);

3) 25.03.2025 складено та зареєстровано в ЄРПН ПН_РЕЗ. У цьому ж місяці оформлено митну декларацію, у наступному місяці (квітні 2025 року) оформлено одну додаткову митну декларацію та складено і зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_2;

4) 28.02.2025 складено та зареєстровано в ЄРПН ПН_РЕЗ. У березні 2025 року оформлено митну декларацію та дві додаткові митні декларації, у квітні 2025 року оформлено ще одну додаткову митну декларацію та складено і зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_2;

5) 01.01.2025 складено та зареєстровано в ЄРПН ПН_РЕЗ. У січні 2025 року оформлено митну декларацію та одну додаткову митну декларацію, у лютому та березні 2025 року оформлено ще по одній додатковій митній декларації, а у квітні 2025 року – дві додаткові митні декларації та складено і зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_2.

Товариство просить консультацію:

1. З огляду на ситуацію № 1, у якому рядку податкової декларації з ПДВ (далі – Декларація) потрібно відобразити операцію з вивезення за межі митної території України кукурудзи? Чи можна зареєструвати податкову накладну датою фактичного перетину товару митного кордону, тобто 31.11.2024? Чи потрібно повторно складати податкову накладну до митної декларації?

2. З огляду на ситуації №№ 2 – 5, у якому звітному (податковому) періоді та в якому рядку Декларації відображати операції з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів?.."