ДПС - про медицину і звільнення від ПДВ

09.04.2026, 09:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Товариство є закладом охорони здоров`я та має ліцензію Міністерства охорони здоров`я України на провадження господарської діяльності з медичної практики.

У межах зазначеної ліцензії Товариство надає послуги з проведення обов‘язкових періодичних, попередніх, передрейсових та післярейсових медичних оглядів водіїв підприємств, що передбачені законодавством України та є необхідними для допуску водіїв до роботи.

Товариство просить консультацію:

чи підлягає застосуванню режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, при здійсненні медичним закладом зазначених у зверненні операцій?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на це та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"().04.2025 між Товариством та Замовником укладено договір, за умовами якого Товариство поставило Замовнику товар «Апарат рентгенівський діагностичний пересувний М32 в комплекті: Рентгенпрозорий стіл-качалка» (далі – Товар).

Товар є медичним виробом, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо медичних виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 753 від 02 жовтня 2013 року.

Товариство просить консультацію:

чи підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання на митній території України Товару, з урахуванням того, що зазначений товар не використовується для надання медичної допомоги особам, визначеним пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?.."

Приклад №3

"Комунальне некомерційне підприємство (КНП) є закладом охорони здоров’я та відповідно до постанови Кабінету Міністрів від 5 липня 2024 року № 781 «Деякі питання надання послуг з медичного обслуговування населення за плату від юридичних та фізичних осіб» (далі – Постанова № 781) разом з наданням медичних послуг за програмою медичних гарантій, вартість яких покривається Національною службою здоров’я України, надає послуги з медичного обслуговування населення (медичні послуги) за плату від юридичних та фізичних осіб.

При цьому КНП запроваджує комплексні медичні обстеження за плату від юридичних та фізичних осіб – чекапи, які проводяться за бажанням пацієнтів з метою оцінки загального стану здоров’я та виявлення чинників ризику захворювання на ранніх етапах. Чекапи включають консультації лікарів різних спеціальностей, лабораторні аналізи, інструментальні дослідження та інші діагностичні процедури.

КНП просить консультацію щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ у разі здійснення комплексних медичних послуг – чекапів".

Приклад №4

"Товариство на виконання вимог законодавства укладає з медичними закладами, що мають ліцензії на постачання медичних послуг, договори на проведення обов’язкових медичних оглядів працівників підприємства:

медичних оглядів працівників підприємства, зайнятих на важких роботах, роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці;

обов’язкових психіатричних оглядів працівників, у тому числі на предмет вживання психоактивних речовин;

обов’язкових медичних оглядів водіїв тощо.

Товариство просить консультацію:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.1.5 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання послуг з проведення медичних оглядів працівників підприємств, зайнятих на важких роботах, роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці, закладами охорони здоров’я, які мають ліцензію на постачання послуг, якщо замовником послуг є юридична особа, для якої такі медичні огляди є обов’язком згідно із законодавством?

2) чи звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з проведення обов’язкового психіатричного огляду працівників Товариства?

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.1.5 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання послуг з проведення обов’язкових періодичних медичних оглядів водіїв транспортних засобів, якщо замовником послуг є юридична особа, для якої такі медичні огляди є обов’язком згідно із законодавством?

4) чи має право медичний заклад, який проводить обов’язкові медичні огляди працівників юридичної особи, на замовлення якої проводяться такі медичні огляди, не застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене пунктом 197.1.5 статті 197 розділу V ПКУ, якщо операції з проведення таких медичних оглядів звільняються від оподаткування ПДВ згідно з таким пунктом ПКУ?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на ці та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №5

"Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) операцій з надання медичних послуг.

Товариство має ліцензію Міністерства охорони здоров’я України на провадження господарської діяльності з медичної практики, у межах якої здійснює медичні послуги в напрямках дерматології, косметології та трихології. Послуги надаються лікарями з відповідною медичною освітою, у медичному закладі, що відповідає вимогам чинного законодавства у сфері охорони здоров’я.

Товариство просить консультацію:

Чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання медичних послуг у сфері дерматології, косметології та трихології, що здійснюються закладом охорони здоров’я, який має чинну ліцензію МОЗ України, відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ?

Чи може Товариство застосовувати ставку 7 відсотків ПДВ у разі постачання лікарських засобів або медичних виробів пацієнтам у процесі надання таких медичних послуг?.."

Приклад №6

"ТОВ, яке є платником ПДВ, надає послуги з масажу, який має лікувальний, профілактичний, реабілітаційний характер та виконується за призначенням лікаря.

ТОВ просить консультацію щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ в описаній ситуації".

Приклад №7

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів.

Між Товариством та Замовником укладено договір про закупівлю системи флюороскопічної рентгенівської загального призначення пересувної, цифрової типу С-дуга (ДК 021:2015-33110000-4 «Візуальне обладнання для потреб медицини, стоматології та ветеринарної медицини») (далі – Медичний виріб). Згідно з укладеним договором, отримувачем Медичного виробу є Комунальна установа. Вартість Медичного виробу згідно з договором включала суму ПДВ за ставкою в розмірі 7 відсотків.

Товариство просить консультацію:

чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 розділу ХХ ПКУ операція з постачання Медичного виробу?

за якою ставкою ПДВ необхідно було Товариству здійснювати операцію з постачання Замовнику Медичного виробу?

чи можливо здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ в описаній у зверненні ситуації?

які документи при укладанні договору між Товариством та Замовником необхідні для застосовування пільги з податку на додану вартість, передбаченої підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

чи є правомірним застосування Товариством ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків у разі відсутності інформації від Замовника щодо цільового призначення медичних виробів?

який порядок дій передбачено для Товариства в ситуації, якщо Замовник не повідомив про можливе застосування податкової пільги під час укладання договору на постачання Медичного виробу?

як документально Замовник зобов’язаний при укладанні договору повідомити про застосування підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?.."

Приклад №8

"Товариство здійснює операції з постачання на митній території України комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення протезів верхніх та нижніх кінцівок.

Материнська компанія Товариства – нерезидент, яка є постачальником і виробником протезів та артрезів (або їх частин, складових та компонентів тощо) (далі – Продукція, Виробник), здійснює гарантійні і негарантійні їх ремонти, а також сервісне обслуговування за своїм місцезнаходженням, а саме за межами митної території України.

Для виконання гарантійного ремонту і технічного обслуговування у період гарантії Товариство має з Виробником рамковий договір про надання послуг щодо організації доставки Продукції для технічного обслуговування, гарантійного ремонту, заміни, що включає надання Товариством послуг щодо доставки продукції, організації вивезення та ввезення на митну територію України Продукції (або її частин) з вказаною вище метою.

Для виконання негарантійного ремонту і технічного обслуговування Товариство має:

договір комісії, за яким комітент (зокрема, власник протезу) доручає комісіонерові (Товариству), а комісіонер зобов’язується вчинити правочини, необхідні для ремонту продукції, за рахунок комітента;

договір про надання послуг з негарантійного обслуговування та ремонту, згідно з яким виконавець (Виробник) зобов’язаний надати замовнику (Товариству) послуги їх технічного обслуговування та ремонту продукції (або її частин).

Товариство просить консультацію:

чи підлягають операції Товариства за рамковим договором про надання послуг щодо організації доставки Продукції для технічного обслуговування, гарантійного ремонту, заміни звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «а» підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ з огляду на те, що Товариство організовує доставку частини/компонента готового засобу реабілітації, який перебуває в експлуатації, для ремонту/обслуговування;

чи підлягають операції Товариства за договором комісії звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «а» підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ з огляду на те, що Товариство організовує доставку частини/компонента готового засобу реабілітації, який перебуває в експлуатації, для ремонту/обслуговування;

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з компенсації вартості послуг з негарантійного ремонту, яку сплачує комітент комісіонеру, з огляду на те, що операція з постачання послуги із ремонту не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, оскільки ремонт здійснюється за межами митної території України?.."

Приклад №9

"Центр має намір укласти тристоронній договір про надання медичних послуг, де виконавець – Центр, що має ліцензію на постачання таких послуг, замовник – фізична особа, платник – будь-яка юридична особа або фізична особа – підприємець.

Центр просить консультацію:

чи може Центр – надавач медичних послуг застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ, у разі надання медичних послуг фізичній особі, за лікування якої згідно з договором платить третя сторона;

на кого із сторін договору складається Центром податкова накладна?.."

Приклад №10

"Установа опрацьовує окремі питання, пов’язані із здійсненням операцій з постачання окремих платних послуг з медичного обслуговування населення (медичних послуг) та послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я.

Установа просить консультацію щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання наступних послуг:

з проведення попередніх та періодичних медичних оглядів працівників підприємств і організацій, що уклали договори про надання платних медичних послуг;

з проведення попередніх та періодичних медичних оглядів для громадян, які самостійно сплачують кошти за надання платних медичних послуг;

з харчування громадян у закладах охорони здоров’я, які самостійно сплачують кошти за надання платних медичних послуг, у разі якщо собівартість послуги з харчування складає 157,00 грн, яка включає прямі витрати на продукти харчування (у межах затверджених норм), на оплату праці персоналу, що безпосередньо задіяний у наданні послуги, загальновиробничі витрати на комунальні послуги".

Приклад №11

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства, щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів.

Основним видом діяльності Товариства є виробництво автотранспортних засобів, а саме: автомобілів швидкої медичної допомоги.

Товариство виготовляє автомобілі швидкої допомоги шляхом дообладнання, зокрема, автомобілів Volkswagen crafter, які придбаваються на митній території України за ціною, що включає в себе ПДВ 20%.

Товариство просить консультацію:

1) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з постачання медичного виробу на митній території України, якщо такий медичний виріб не ввозився на митну територію України, а відповідно вироблений на території України?

2) чи правильна позиція Господарського суду Полтавської області, викладена у рішенні від 06.03.2025 у справі № 917/1918/24, що застосування у тексті підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ єднального сполучника «та» (а не розділового сполучника «або») дозволяє прийти до висновку, що умовою їх застосування є одночасне поєднання двох обставин: як ввезення, так і постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, зазначених у переліку постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447, а не наявність лише однієї з цих обставин?.."

Приклад №12

Товариство за результатами проведених відкритих торгів уклало з Комунальним некомерційним підприємством договір на постачання медичного обладнання, а саме: Консоль шейвера Barracuda у складі, Артроскопічні інструменти у складі, Плазмова електрохірургічна система у складі (далі – Медичне обладнання).

Комунальне некомерційне підприємство є закладом охорони здоров’я, надає первинну медичну допомогу, вторинну (спеціалізовану) медичну допомогу, медичну реабілітацію, паліативну допомогу та здійснює управління медичним обслуговуванням населення, вживає заходи з профілактики захворювань населення та підтримання громадського здоров’я.

Товариство просить консультацію:

1) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання Медичного обладнання, відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX?

2) чи повинен договір поставки містити інформацію щодо мети цільового використання обладнання, що закуповується, а саме з «метою надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я» для можливості застосування до постачальника звільнення від сплати податку на додану вартість, відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

3) чи всі заклади охорони здоров’я відносяться до таких, які надають медичну допомогу фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я?.."

Приклад №13

"Відокремлений підрозділ, який не має статусу юридичної особи, є закладом охорони здоров’я на підставі ліцензії Міністерства охорони здоров’я України на постачання послуг з медичного обслуговування населення (медичні послуги). Відокремлений підрозділ є лікувальним, науковим та навчальним підрозділом.

Відокремлений підрозділ просить консультацію щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у разі здійснення операцій з:

постачання консультаційних послуг лікарів-спеціалістів, послуг з функціональних досліджень та лабораторних послуг тощо за кошти фізичних осіб;

проведення обов’язкових попередніх, періодичних, позачергових оглядів працівників, зайнятих на важких роботах, роботах із шкідливими та небезпечними умовами праці або таких, де є потреба у професійному доборі, та щорічно для осіб віком до 21 року, якщо вартість таких оглядів сплачують юридичні особи за укладеними з ними договорами або громадяни за власний рахунок;

проведення обов’язкових профілактичних медичних оглядів громадян, якщо вартість таких оглядів сплачують юридичні особи або громадяни за власний рахунок;

проведення періодичних / позачергових медичних оглядів водіїв транспортних засобів та видача їм медичної довідки щодо придатності до керування транспортним засобом, якщо вартість таких оглядів сплачують юридичні особи або фізичні особи за власний рахунок?.."

Приклад №14

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів.

Між Товариством та міською лікарнею (далі – Покупець) було укладено договір про закупівлю операційного столу (ангіографічна версія) (далі – Медичний виріб). Вартість Медичного виробу включала суму ПДВ.

Медичний виріб, який Товариство пропонувало при поданні тендерної пропозиції, був ввезений на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків.

Також у зверненні Товариства зазначено, що згідно оголошення та тендерної документації очікувана вартість була визначена з ПДВ, а в тендерній документації та проекті договору відсутнє цільове призначення предмету закупівлі.

На підставі Договору Товариство здійснило постачання Медичного виробу Покупцю, склало податкову накладну із нарахуванням ПДВ і зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

У липні 2025 року на адресу Товариства від Покупця надійшла претензія з проханням повернути сплачений ПДВ.

Товариство просить консультацію:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операція з постачання Медичного виробу?;

2) за якою ставкою ПДВ необхідно було Товариству складати та реєструвати в ЄРПН податкову накладну з постачання Покупцю Медичного виробу?;

3) чи необхідно Товариству скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на операцію з постачання медичних виробів та за якою ставкою ПДВ?;

4) на підставі яких документів Товариство могло дійти висновку про можливу наявність цільового призначення предмету закупівлі, передбаченого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?.."

Приклад №15

"Між Товариством та Замовником укладено договір про закупівлю системи флюороскопічної рентгенівської загального призначення пересувної, цифрової типу С-дуга (ДК 021:2015-33110000-4 «Візуальне обладнання для потреб медицини, стоматології та ветеринарної медицини») (далі – Медичний виріб). Згідно з укладеним договором, отримувачем Медичного виробу є Комунальна установа. Вартість Медичного виробу згідно з договором включала суму ПДВ за ставкою в розмірі 7 відсотків.

Товариство просить консультацію:

1) якщо Замовник брав участь у тендерній закупівлі з урахуванням ПДВ, чи могла в такій ситуації застосовуватися податкова пільга зі звільнення від ПДВ, передбачена постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447 «Про затвердження переліків лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану» (далі – Постанова № 1447) та пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи було зобов’язане Товариство у будь-якому випадку застосовувати пільгу зі звільнення від ПДВ, передбачену пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та Постановою № 1447, при постачанні медичного обладнання, включеного до затвердженого Переліку, якщо Замовник брав участь у тендерній закупівлі з урахуванням ПДВ, без надання жодних документів чи запитів стосовно застосування пільги?

3) чи обмежується застосування податкової пільги тим, що медичне обладнання, включене до Переліку, затвердженого Постановою № 1447, повинно використовуватися закладами охорони виключно для надання медичної допомоги особам, які постраждали внаслідок поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я під час проведення антитерористичної операції, здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, а також у період запровадження воєнного стану (відповідно до абзацу третього пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ)?

4) чи допускається використання медичного обладнання, поставленого з даною податковою пільгою без ПДВ, для ширшого кола медичних послуг (вторинної/спеціалізованої стаціонарної медичної допомоги, у тому числі екстреної (невідкладної), необхідної для збереження належних профілактики, діагностики і лікування хвороб, травм, отруєнь чи інших розладів здоров’я, амбулаторної медичної допомоги (спеціалізована медична практика), якщо норми Податкового кодексу України встановлюють відповідальність платників податків саме за використання податкових пільг не за цільовим призначенням чи всупереч умовам або цілям їх надання, а дані медичні заклади охорони здоров’я здійснюють загальне медичне обслуговування населення та не входять до системи охорони здоров’я Міністерства оборони України чи будь-яких інших військових медичних формувань?

5) яким чином Товариство мало здійснити постачання з ПДВ або без ПДВ, враховуючи, що документи, які підтверджують правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, нормами зазначеного пункту ПКУ прямо не визначені, не надавалися, а тендерна закупівля відбулась з ПДВ?

6) які документи повинен був надати Департамент охорони здоров`я Одеської міської ради для підтвердження правомірності застосування пільги із звільнення від ПДВ?

7) чи нестиме Товариство відповідальність у разі здійснення постачання медичного обладнання без нарахування ПДВ (на підставі пільги, передбаченої абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України), якщо Замовник проводив тендерну закупівлю з урахуванням ПДВ, а в подальшому під час перевірки не підтвердить свого права на застосування пільги?

8) яким чином та на підставі яких документів буде перевірятися право на застосування податкової пільги, встановленої абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, під час податкового контролю?.."

Приклад №16

"КНП (комунальне некомерційне підприємство), яке є закладом охорони здоров’я та належить до комунальної некомерційної форми власності, з метою розширення переліку платних послуг планує надання наступних послуг: підготовка покійного до поховання або кремації (послуги перукаря та косметолога); підготовка тіла покійного до поховання або кремації (бальзамування) тощо. Послуги будуть надаватися паталогоанатомічним центром, який є структурним підрозділом КНП.

КНП просить консультацію:

чи може КНП, яке є закладом охорони здоров’я, надавати послуги з підготовки тіла до поховання (зокрема бальзамування, косметологічна обробка, зберігання у морзі) за умови, що це передбачено установчими документами;

чи підпадають такі послуги під визначення ритуальних, операції з постачання яких відповідно до підпункту 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ;

чи вважається КНП, зареєстроване як заклад охорони здоров’я, комунальною службою в розумінні підпункту 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;

за яких умов (установчих, організаційних, документальних) КНП має право застосовувати підпункт 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;

чи необхідно вносити додатковий КВЕД для надання зазначених у зверненні послуг, щоб мати право на звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.10 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ?.."