ДПС - про електронні акцизні марки та акцизний електронний документ (АЕД)

14.04.2026, 17:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо маркування електронними марками акцизного податку алкогольних напоїв, які постачаються для реалізації магазинам безмитної торгівлі.

Товариство є великим платником податків, що здійснює на підставі відповідних ліцензій господарську діяльність з обігу підакцизної продукції (адкогольних напоїв), а саме: виробництво алкогольних напоїв та оптову торгівлю алкогольними напоями, у тому числі на експорт.

Також Товариство здійснює постачання вироблених ним алкогольних напоїв для реалізації магазинам безмитної торгівлі за прямими договорами, укладеними між Товариством і власниками магазинів безмитної торгівлі.

Товариство у зверненні зазначає, що з 01 листопада 2026 року норми пункту 226.10 статті 226 Кодексу набирають чинності в новій редакції (доповнено положеннями щодо, зокрема, електронної марки акцизного податку, електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах).

Товариство запитує:

Чи не підлягають з 01 листопада 2026 року маркуванню електронними марками акцизного податку алкогольні напої, які постачаються для реалізації магазинам безмитної торгівлі безпосередньо Товариством (вітчизняним виробником такої продукції) за прямими договорами, укладеними між Товариством і власниками магазинів безмитної торгівлі, враховуючи положення частини четвертої статті 141 глави 22 розділу V Митного кодексу України від 13 березня 2012 року № 4495-VI із змінами (далі – Митний кодекс) та положення пункту 226.10 статті 226 Кодексу в редакції з 01 листопада 2026 року?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на цей та інші запити платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо маркування електронними марками акцизного податку алкогольних напоїв.

Товариство здійснює імпорт алкогольних напоїв на митну територію України. Товариство у зверненні зазначає, що відповідно до пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173), для формування електронних марок акцизного податку економічний оператор повинен внести додаткові дані щодо кожної одиниці продукції. Норма встановлює різні строки внесення таких даних, а саме:

усі додаткові дані, крім індивідуального штрихового коду, мають бути внесені до дати оформлення митної декларації;

індивідуальний штриховий код товару може бути внесений до першої дати реалізації товару на території України.

Після внесення всіх додаткових даних електронна марка акцизного податку автоматично формується та активується системою.

Під час чергового вебінару щодо е-Акцизу представниками розробників було повідомлено про можливість ввезення на митну територію України товарів з неактивованими електронними марками.

Товариство запитує:

1. Чи допускається законодавством України ввезення імпортером алкогольних напоїв на митну територію України у випадку, коли до моменту подання митної декларації внесено лише частину додаткових даних, передбачених пунктом 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173 (зокрема, власну назву товару та місце виробництва), тоді як індивідуальний штриховий код товару ще не внесений і електронна марка акцизного податку формально не вважається повністю активованою? Тобто, чи може імпортер ввозити алкогольні напої з неактивованими електронними марками акцизного податку?

2. На якому етапі – до ввезення під час митного оформлення чи після ввезення, але до моменту реалізації, – електронна марка акцизного податку повинна вважатися активованою відповідно до вимог пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173, враховуючи, що індивідуальний штриховий код товару може бути внесений до першої дати реалізації?

3. Чи має право суб’єкт господарювання здійснювати митне оформлення підакцизних товарів за умови наявності нанесеного DataMatrix, сплати акцизного податку та внесення додаткових даних, які відповідно до пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173 підлягають внесенню до дати подання митної декларації, але без внесеного індивідуального штрихового коду, що може бути внесений до моменту першої реалізації?

4. Чи вважається порушенням Кодексу та чи передбачена відповідальність за невнесення або несвоєчасне внесення індивідуального штрихового коду товару як частини додаткових даних для активації електронної марки акцизного податку, якщо підакцизні товари вже ввезені на митну територію України відповідно до вимог пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173, але ще не введені в обіг та не реалізуються?.."

Приклад №3

"Товариство просить консультацію на питання, які виникли у з’ясуванні практичних аспектів впровадження та використання електронної акцизної марки (е - акцизна марка) відповідно до чинного законодавства та нормативних вимог ДПС, зокрема в контексті застосування РРО, а саме:

Який формат має е-акцизна марка?

Просимо надати технічну специфікацію, а саме:

довжина коду (кількість символів); складові: кількість літер/цифр;

допустимість спеціальних символів;

структура (чи передбачено структурування, наприклад за UID, серією, датою, тощо).

Яка інформація зашифрована у Data Matrix-коді е-акцизної марки?

які саме поля містить код, наприклад: UID (унікальний ідентифікатор) марки; дата випуску; виробник/імпортер; серія/тип продукції.

Які сканери є сумісними з Data Matrix-кодом е-акцизної марки?

надати приклади моделей (марка, модель), які гарантовано коректно зчитують Data Matrix цього формату.

4. Чи повинне програмне забезпечення суб’єкта господарювання, таке як ПРРО, здійснювати верифікацію е-акцизної марки під час продажу підакцизного товару?

Якщо відповідь «так», просимо також:

4.1. Надати посилання на документацію АРІ (прикладний програмний інтерфейс), яке регламентує або описує процес верифікації е-акцизної марки у режимі онлайн (або у іншому форматі) – технічні специфікації запитів та відповідей, авторизація, частота запитів, тощо.

4.2. Пояснити, яких дій має вжити касир у разі, якщо марка визнана недійсною (не проходить перевірку в реєстрі/анульована/фальсифікована), зокрема:

чи дозволено проводити продаж такого товару?

які службові документи повинні бути оформлені?

чи є передбачені дії для касира у ПРРО (наприклад: службове повідомлення, блокування продажу, службова видача/акт)?

5. Яка відповідальність передбачена для продавця у разі реалізації товару з невалідною маркою (штраф, блокування ліцензії, тощо)?.."

Приклад №4

"Товариство повідомляє, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та є платником ПДВ та планує здійснювати операції з роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями, в тому числі і алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Враховуючи зазначене вище та вимоги Закону від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817),
Товариство запитує:

Чи має право економічний оператор – покупець/отримувач у разі виявлення ним розбіжностей між даними Акцизного електронного документу (далі – АЕД) та фактично отриманими товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, та/або невідповідності отриманих товарів (продукції) або недоліків в отриманих товарах (продукції), передавати/реалізовувати іншим суб’єктам господарювання або реалізовувати кінцевим споживачам ту частину отриманого товару (продукції), маркованої графічними елементами електронних марок акцизного податку, яка не містить розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами (продукцією), а також яка не містить невідповідностей або недоліків в отриманих товарах (продукції)?.."

Приклад №5

"Необхідність отримання Товариством консультації полягає в неоднозначному трактуванні, на його думку, положень пункту 21 постанови Кабінету Міністрів від 4 жовтня 2024 року № 1142 «Деякі питання створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Постанова № 1142) та пункту 22 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення № 1251), щодо правильного способу нанесення учасниками випробування (виключно для цілей тестування) графічного елементу тестової електронної марки акцизного податку, роздрукованого на фізичному носії під час функціонування програмного забезпечення Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система) в тестовому режимі, оскільки пункт 22 Положення № 1251 передбачає наклеювання паперової марки акцизного податку на пляшку П- чи Г-подібним способом через горловину.

Враховуючи зазначене вище та вимоги Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) Товариство запитує:

чи відповідатиме чинному законодавству України нанесення (наклеювання) в період функціонування програмного забезпечення Електронної системи в тестовому режимі графічного елементу тестової електронної марки акцизного податку, роздрукованого на фізичному носієві, Г-подібним способом через горловину пляшки поверх (зверху) паперової марки акцизного податку, наклеєної на пляшку П-подібним способом через горловину, за умови що нанесений (наклеєний) графічний елемент тестової електронної марки акцизного податку, роздрукований на фізичному носієві, не перекриватиме голографічного захисного елементу, двомірного штрих-коду швидкого реагування (QR-коду), лінійного штрих-коду (штрих-коду) та інших реквізитів паперової марки акцизного податку, передбачених Положенням № 1251?.."

Приклад №6

"Товариство у своїй діяльності здійснює реалізацію алкогольних напоїв як кінцевим споживачам, так і клієнтам - суб’єктам господарювання, які є економічними операторами, та суб’єктам господарювання, які не є економічними операторами відповідно до Закону від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

При цьому реалізація алкогольних напоїв таким суб’єктам господарювання може здійснюватися не лише через сервіси доставки або попереднього замовлення, але і у форматі «кеш енд кері» шляхом продажу безпосередньо через касу в торгівельному центрі.

Зважаючи на зазначене, після набрання чинності відповідними положеннями Закону № 3817, Товариство зобов’язане при продажу алкогольних напоїв суб’єктам господарювання, які мають статус економічного оператора (діючу ліцензію відповідно до Закону № 3817), складати Акцизний електронний документа (далі – АЕД) в Електронній системі.

При цьому Товариство не має можливості самостійно перевірити наявність у клієнта - суб’єкта господарювання діючої ліцензії відповідно до Закону № 3817.

Як зазначено у зверненні, єдиною можливістю для Товариства отримати інформацію про наявність діючої ліцензії відповідно до Закону № 3817 у клієнта-суб’єкта господарювання є надання такої інформації безпосередньо клієнтом через Електронний кабінет платника або у формі відповідного витягу.

Після набрання чинності відповідних положень Закону № 3817 Товариство вбачає можливим виникнення наступних ситуацій при реалізації алкогольних напоїв клієнтам - суб’єктам господарювання:

новий клієнт не повідомив/відмовився надавати інформацію Товариству про наявність у нього діючої ліцензії та статусу економічного оператора;

поточний клієнт, який не мав діючої ліцензії, отримав відповідну ліцензію та статус економічного оператора, проте своєчасно не повідомив про це Товариство.

Як зазначено у зверненні, відповідно до технічних обмежень Електронної системи та внутрішніх систем Товариства перевірка наявності у всіх клієнтів статусу економічного оператора в режимі реального часу неможлива.

Товариство просить консультацію:

1. Чи несе продавець відповідальність, передбачену пунктом 10 частини другої статті 73 Закону № 3817, при здійсненні операцій з відвантаження товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку без АЕД, якщо клієнт - суб’єкт господарювання не надав продавцю інформацію про наявність у такого клієнта відповідної діючої ліцензії, передбаченої Законом № 3817, та статусу економічного оператора?

2. Чи вважається інформація про наявність (реєстрацію) клієнта - суб’єкта господарювання в Електронній системі, отримана за допомогою відповідного запиту до Електронної системи, належним та достатнім доказом наявності у такого клієнта діючою ліцензії, передбаченої Законом № 3817, та статусу економічного оператора?

3. Чи несе продавець відповідальність, передбачену пунктом 10 частини другої статті 73 Закону № 3817, при здійсненні операцій з відвантаження товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку без АЕД, якщо у разі будь-яких порушень у роботі Електронної системи, продавця та/або відсутність зв’язку з Електронною системою, продавець працює з Електронною системою в режимі оф-лайн та не має можливості отримати інформацію про наявність (реєстрацію) клієнта -суб’єкта господарювання в Електронній системі, за умови, що відповідний клієнт самостійно не надав продавцю таку інформацію?.."

Приклад №7

"Товариство зазначило, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ. Товариство здійснює операції з роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями, в тому числі і підакцизною продукцією (алкогольними напоями та тютюновими виробами).

Товариство має ліцензії на оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією) та зберігає підакцизні товари (продукцію) на об’єктах, які Товариство орендує в інших юридичних осіб.

Враховуючи викладене вище та вимоги Закону від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», Товариство просить консультацію:

чи має право економічний оператор - суб’єкт господарювання, який має право одночасно здійснювати оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), у разі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку між своїми об’єктами (які належать такому економічному оператору на праві власності, оренди чи постійного користування тощо) при складанні Акцизного електронного документа (АЕД) не зазначати в ньому перелік електронних марок акцизного податку та перелік унікальних групових ідентифікаторів, а зазначати у такому разі за допомогою програмних засобів Електронної системи номенклатуру товарів (продукції) із зазначенням їх кількості лише на підставі штрихових кодів одиничних упаковок товарів (продукції) та їх кількості?

Приклад №8

"Товариство повідомляє, що здійснює діяльність з обігу підакцизної продукції (імпорт і оптова торгівля алкогольними напоями) та бере участь у тестуванні Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система).

У зв’язку з поетапним впровадженням обов’язкового маркування алкогольних напоїв електронними марками акцизного податку, Товариство просить консультацію:

1. Чи дозволено продавати продукцію тестового періоду, яка містить дві марки акцизного податку (паперову та електронну), після 01.01.2026? Якщо дозволено, то який граничний термін обігу такої продукції на території України?

2. Чи буде пов’язано Акцизний електронний документ (АЕД), який формується в Електронній системі, із товарно-транспортною накладною (ТТН) при відвантаженні підакцизної продукції? Якщо так, то у який спосіб буде пов’язано?

3. Чи має право суб’єкт господарювання (імпортер) самостійно друкувати марки акцизного податку в Україні та/або за кордоном? Які обмеження або дозволи передбачені для таких дій відповідно до чинного законодавства?

4. У разі друку марок акцизного податку в Україні, чи необхідно здійснювати їх транспортування до місця наклеювання під митним контролем або за участі контролюючих органів?.."

Приклад №9

"Основним видом його діяльності є торгiвля тютюновими виробами в спецiалiзованих магазинах.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків, зокрема щодо відображення обов’язкових реквізитів у фіскальному касовому чеку на товари (послуги) за формою ФКЧ № 1 (далі – фіскальний чек), Товариство запитує:

Враховуючи, що до окремих частин рядка 10 фіскального чеку застосовуються різні примітки, чи коректно вважати, що це 2 окремі частини в межах 1 рядка? Якщо так, чи зобов’язане Товариство не будучи магазином безмитної торгівлі, у випадку продажу тютюнових виробів у наборі вказувати вагу одиниці тютюнового виробу в оновленому фіскальному чеку?

Якщо інформацію про вагу одиниці потрібно вказувати лише при продажу тютюнових виробів наборами, що саме підпадає під визначення «набір»? Чи вважається набором блок сигарет одного виду, чи блок сигарет із пачок різного виду?

Що саме мається на увазі під «вагою одиниці тютюнового виробу» у частині 2 рядку 10 фіскального чека? Вага кожної пачки? Вага блоку в цілому? Вага тільки сигарет/тютюнових стіків?

Як необхідно заповнювати рядок 19 фіскального чеку, у випадку сплати:

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами, використовуючи готівковий розрахунок?

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами через термінали оплати банківською карткою?

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами з використанням смартфону (Apple Pay, Google Pay, альтернативні платіжні системи тощо?

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами з використанням смарт-годинника (Apple Pay, Google Pay, Мі Pay, Garmin Pay тощо?

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами з використанням інших гаджетів, що підтримують технологію безконтактної оплати (смарт-кільця, фітнес браслети тощо)?

на сайті з використанням платіжної системи «LiqPay»?

в спеціалізованих магазинах торгівлі тютюновими виробами/на сайті використовуючи подарунковий сертифікат?

У зверненні зазначено, що реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО) Товариства на рівні програмного забезпечення від виробника не здатні ідентифікувати конкретний вид пристроїв як платіжних інструментів".