ДПС - про добровільне медичне страхування (ДМС)

04.05.2026, 13:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Товариство має намір укласти договір добровільного медичного страхування працівників.

Платник податків просить консультацію:

Чи має право Товариство кожного разу при здійсненні квартальної оплати страхової премії за договором добровільного медичного страхування працівників Товариства не включати таку страхову премію (її частину) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику в місяці такої оплати?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на ці та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"Підприємство проводить добровільне медичне страхування для співробітників, визнавши це як додаткове благо у негрошовій формі.

Питання:

Як правильно нарахувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, а також відобразити у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок)?.."

Приклад №3

"Товариство має намір укласти договір добровільного медичного страхування працівників зі страховою компанією строком на 1 рік та здійснювати страхові платежі у порядку та розмірах передбачених договором.

У договорі буде передбачено, що:

страхові виплати здійснюються медичному закладу (лікувально‑профілактичному або іншому закладу із переліку ЗОЗ, затвердженого чинним наказом МОЗ на дату страхового випадку) у порядку та строки, визначені договором між страховиком та медичним закладом;

у разі дострокового розірвання договору страхові платежі повертаються виключно страхувальнику.

Договір передбачає можливість його дострокового розірвання.

Платник податку просить консультацію:

1. Чи може Товариство застосувати податкову пільгу, передбачену п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та не нараховувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір за весь фактичний період дії договору - з дати його укладення до дати дострокового розірвання?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок нарахувати та сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір у місяці розірвання договору, якщо з огляду на розірвання договору, його фактичний період дії буде меншим одного року?

3. Чи зобов’язане Товариство донарахувати податок з доходів фізичних осіб та військовий збір на страхові платежі за весь період дії договору, протягом якого здійснювалися страхові внески (у місяці його розірвання), якщо з огляду на розірвання договору, його фактичний період дії буде меншим одного року?

4. Чи впливає на оподаткування працівників повернення страховою компанією невикористаної частини страхових платежів страхувальнику в разі дострокового припинення договору?.."

Приклад №4

"Платник податків зазначив, що планує укласти договір добровільного страхування життя третіх осіб (працівників), за умовами якого роботодавець – Банк, як страхувальник, буде сплачувати страховику (страховій компанії) у безготівковій грошовій формі страхові платежі.

При цьому оскільки страховий платіж сплачується Банком саме страховій компанії, то відповідно дохід у вигляді добровільного медичного страхування безпосередньо працівникові не надається у грошовій формі.

Питання:

1. Чи підлягає застосуванню натуральний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Кодексу, при визначенні бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб у разі сплати роботодавцем страхових платежів за договором добровільного страхування життя працівників?

2. Чи застосовується натуральний коефіцієнт при визначенні бази оподаткування військовим збором у зазначеній ситуації?.."

Приклад №5

"Банк для своїх працівників уклав на їх користь договір добровільного медичного страхування, виступаючи в якості страхувальника. Договір відповідає вимогам п.п. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу.

З огляду на зміну чисельності працівників у період дії договору, передбачено можливість укладання додаткових угод до нього, якими регулюється зміна застрахованих осіб.

Товариство просить консультацію:

1. Чи може Банк відповідно до п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу скористатись пільгою з оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми страхових внесків, сплачених Банком за договором добровільного медичного страхування найманих працівників, термін дії якого не змінюється та становить один рік, за найманих працівників, які приєдналися до договору після початку його дії та для яких фактичний термін користування послугами страхування становить менше року?

2. Чи може Банк відповідно до п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу скористатись пільгою з оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми страхових внесків, сплачених Банком за договором добровільного медичного страхування найманих працівників, термін дії якого не змінюється та становить один рік, за найманих працівників, які виключені з переліку застрахованих осіб та для яких фактичний термін користування послугами страхування становить менше року?.."

Приклад №6

"Державна податкова служба розглянула звернення Приватного акціонерного товариства (ПрАТ) щодо застосування ставки для оподаткування доходів за договорами добровільного медичного страхування.

Товариство провадить страхову діяльність. Як зазначено у зверненні, в затвердженому в Товаристві шаблоні договору добровільного медичного страхування, зазначено певний перелік страхових випадків: невідкладна медична допомога, невідкладна стаціонарна допомога, планова стаціонарна допомога, амбулаторно - поліклінічна допомога, медикаментозне забезпечення, стоматологія, інші страхові випадки, захворювання, що (зазвичай) є виключенням.

Товариство просить консультацію:

Які із перерахованих в зверненні страхових випадків підпадають під дію норм п.п. 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 Кодексу?.."

Приклад №7

"Компанія уклала договір добровільного медичного страхування працівників зі страховою компанією строком на один рік (далі – Договір).

Згідно з умовами Договору, оплата страхових внесків здійснюється щоквартально, одним платежем за кожен квартал.

Відповідно до п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, страхові внески, що перевищують 30% нарахованої заробітної плати працівника, підлягають включенню до його оподатковуваного доходу як додаткове благо.

Платник податків просить консультацію:

Чи існують якісь обмеження щодо застосування даної норми законодавства з точки зору оподаткування?

Який саме період нарахування доходу працівника слід брати для обчислення межі 30 відс. заробітної плати з метою визначення, чи є страхова сум додатковим благом, яке підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, зокрема:

чи слід враховувати заробітну плату за місяць, у якому здійснено платіж страхового внеску?

чи можливо брати до уваги дохід працівника за квартал, за який проводиться нарахування?

Які документи повинен зберігати платник податків для підтвердження правильності обчислення неоподатковуваного ліміту (наприклад, розрахунок заробітної плати, копії платіжних документів тощо)?.."

Приклад №8

1. Чи потрібно Товариству для цілей застосування п.п «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ враховувати вимоги п.п. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 ПКУ щодо визначення поняття Договору добровільного медичного страхування найманих працівників (далі – Договір)?

2. Чи буде відповідати Договір вимогам ПКУ, якщо Товариство укладає додаткову угоду на продовження термінів дії Договору?

3. Якщо сума страхових платежів за Договором, що сплачена Товариством за певного працівника, буде перевищувати розмір, встановлений п.п «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, то яка сума включається до оподатковуваного доходу такого працівника: вся сума страхового платежу, чи тільки сума перевищення?

4. Чи може Товариство скористатися пільгою щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до п.п «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ щодо страхових внесків, сплачених за Договором, що працюють за сумісництвом (зовнішні сумісники), чи така пільга стосується тільки працівників за основним місцем роботи?

5. Чи може Товариство скористатися пільгою з оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до п.п «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ щодо страхових внесків, сплачених за Договором за працівників, які приєдналися до Договору після початку його дії та фактичній термін користування послугами страхування такими працівниками є менше року?

6. Які дії Товариства у разі припинення трудових відносин із застрахованим працівником до закінчення дії Договору?.."

Приклад №9

"У Представництва нерезидента виникли питання щодо можливості використання пільги у межах 30% нарахованої заробітної плати працівників при нарахуванні податку на доходи фізичних осіб та військового збору із суми страхових платежів за договором добровільного медичного страхування працівників Представництва нерезидента.

Платник податків просить консультацію:

1. Чи може Представництво нерезидента застосовувати норму, зазначену у п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, при оподаткуванні страхових виплат за договорами добровільного медичного страхування співробітників?

2. У якому джерелі зазначено трактування умов оподаткування страхових платежів за договором добровільного медичного страхування працівників Представництва нерезидента в Україні?.."

Приклад №10

"Підприємство планує укласти договір добровільного медичного страхування співробітників Підприємства.

Питання:

1. За якою ознакою доходу Підприємство має відображати в Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) (об’єднаної звітності) сплачені за свій рахунок платежі за договорами добровільного медичного страхування працівників у межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати та у разі перевищення зазначеного розміру?

2. На який рахунок Підприємство має сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету з доходу працівників у вигляді страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування?.."

Приклад №11

"Товариство має намір укласти зі страховою компанією договір добровільного медичного страхування працівників.

У договорі буде зазначено, що страхова виплата здійснюється Медичному закладу (лікувально-профілактичному, спортивно-оздоровчому, іншому закладу) у порядку та строки обумовлені в договорі про співпрацю між Страховиком та Медичним закладом.
Строк дії договору 1 рік. Страховим випадком за договором є понесення витрат на отримання застрахованою особою медичної допомоги.

Сума страхових платежів за договором добровільного медичного страхування, що буде сплачуватися ( ) за власний рахунок в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівнику.

Платник податків просить консультацію:

1. Чи відповідає вищезазначений договір п.п. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу? Чи вірно, якщо страхова виплата здійснена Медичному закладу (лікувально-профілактичному, спортивно-оздоровчому, іншому закладу) є виплатою закладам охорони здоров’я?

2. Враховуючи умови договору, чи може платник податків застосовувати пільгу по податку на доходи фізичних осіб і військовому збору?.."

Приклад №12

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій за договорами добровільного медичного страхування.

ТОВ має намір укласти зі страховою компанією договір добровільного медичного страхування, що відповідає вимогам п.п. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу.

Під час дії Договору страхування можливі зміни в списках застрахованих осіб у зв’язку із звільненням працівників та приєднанням до договору страхування нових працівників.

Підприємство просить консультацію:

Чи дійсно коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до ст. 1231 Податкового кодексу не здійснюється при звільненні одного з працівників, який є застрахованою особою, якщо така зміна переліку застрахованих осіб не змінює строку дії договору? При цьому ніяких повернень сум страхових платежів на користь підприємства або застрахованих осіб не відбувається?.."

Приклад №13

"Державна податкова служба розглянула звернення Підприємства щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій за договорами добровільного медичного страхування.

Між Підприємством, як Страхувальником, укладено із Страховиком договір медичного страхування (далі – Договір страхування). Відповідно до умов Договору страхування строк його дії складає 1 (один) рік. Об’єктом страхування за Договором страхування є здоров’я, працездатність застрахованих осіб – працівників Страхувальника. На виконання умов Договору страхування, страхувальник здійснював страхові платежі, визнавав ці страхові платежі витратами та враховував ці витрати при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Проте до моменту закінчення строку дії Договору страхування сторони Договору мають намір достроково розірвати Договір страхування, шляхом підписання додаткової угоди.
Отже, після підписання додаткової угоди про дострокове припинення дії Договору страхування фактично строк дії такого договору зменшиться до строку, який становитиме менше одного року.

Підприємство просить консультацію:

Чи відповідатиме Договір страхування вимогам, передбаченим Кодексом, якщо його буде достроково розірвано за додатковою угодою сторін, у зв’язку з чим строк його дії складатиме менше 1 (одного) року після укладення такої додаткової угоди про дострокове розірвання?

Чи зобов’язане Підприємство, як Страхувальник по Договору страхування, на підставі ст. 1231 Кодексу збільшити фінансовий результат до оподаткування звітного періоду на суму попередньо сплачених страхових платежів, внесків, премій по Договору страхування та нарахувати пеню у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, якщо Договір страхування буде достроково розірвано за додатковою угодою сторін, у зв’язку з чим строк його дії складатиме менше 1 (одного) року після укладення такої додаткової угоди про дострокове розірвання? Якщо так, то з якого моменту та за який період?.."

Приклад №14

"Товариство має намір укласти зі страховою компанією договір добровільного медичного страхування працівників, що відповідатиме вимогам п.п. 14.1.521 ст. 14 Кодексу для цілей застосування пільги з оподаткування.

Під час дії договору можливі зміни в списках застрахованих осіб у зв’язку із звільненням працівників та приєднання до договору страхування нових працівників.

Тобто період дії договору страхування буде діяти більше 366 днів, що відповідає вимогам п.п. 14.1.521 ст. 14 Кодексу, а для додатково включених чи виключених осіб складе менше року.

Платник податку просить консультацію:

1. Чи може Товариство застосувати норми п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, а саме використовувати 30-відсоткову пільгу щодо нарахованої заробітної плати для додатково включених осіб при оподаткуванні їх доходів у вигляді страхових платежів, сплачених роботодавцем – резидентом на їх користь, якщо договір між Товариством і страховою компанією діє рік, а працівники були приєднані до цього договору на термін менше 12 місяців?

2. Чи потрібно проводити коригування суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, якщо до працівників, які були виключені з договору страхування у зв’язку зі звільненням, була застосована пільга відповідно до п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?

3. Чи потрібно зменшувати суму доходу працівника у зв’язку з поверненням сплаченого наперед страхового платежу за працівника, що був виключений з договору страхування?

4. Якщо сума страхового платежу за договором добровільного медичного страхування більше 30 відсотків нарахованої заробітної плати, оподаткуванню підлягає тільки сума перевищення чи вся сума страхового платежу?

5. Чи враховується натуральний коефіцієнт для розрахунку страхового платежу з метою порівняння з неоподатковуваною межею?

6. Коли виникає дохід: на дату початку дії поліса для працівника чи на дату оплати страхових внесків / платежів страховій компанії?

7. Якщо страховий платіж сплачується авансом за квартал або рік, то з якою сумою заробітної плати порівняння — нарахованою за місяць, квартал чи за рік?

8. Як при визначенні 30-відсоткової межі враховувати перехідні виплати, а саме: відпускні та лікарняні? Наприклад, працівник йде у відпустку з 01.09.2025. При цьому місяць, у якому було здійснено нарахування і виплату доходу, - серпень 2025 року".

Приклад №15

"Товариство уклало Договір добровільного медичного страхування працівників зі страховою компанією (далі – Договір).

Договір передбачає страхову виплату, що здійснюється виключно закладам охорони здоров’я в разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованих працівників, строк дії Договору – 1 рік, при достроковому розірванні договору страхові платежі повертаються на поточний рахунок Товариства. Перелік застрахованих осіб (працівників Товариства) зазначено у додатку до Договору. Страхові платежі сплачуються щоквартально.

Протягом року працівник Товариства звільняється, при цьому строк дії договору не змінюється і не припиняється до завершення мінімального строку дії. Товариство підписує зі Страховою компанією Додаткову угоду про виключення даного працівника з Переліку застрахованих осіб та повернення на поточний рахунок Товариства невикористаної суми страхової премії.

При оподаткуванні податком на доходи фізичних осіб та військовим збором страхових платежів працівника, що звільняється, Товариство застосувало положення п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу, тобто страхова премія не оподатковується у межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівнику.

Протягом року Товариство приймає на роботу нового працівника та підписує зі Страховою компанією Додаткову угоду про включення цього працівника до Переліку застрахованих осіб та сплачує за працівника страхову премію.

Платник податку просить консультацію:

Чи підпадає Договір добровільного медичного страхування під визначення Договору, наведеного у п.п. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, у випадку звільнення одного із працівників Товариства?

Чи збільшується фінансовий результат у рядку 4.1.5 Додатку РІ податкової декларації з податку на прибуток відповідно до ст. 1231 Кодексу на суму страхової премії звільненого працівника? Чи збільшується фінансовий результат у рядку 4.1.5 Додатку РІ податкової декларації з податку на прибуток відповідно до ст. 1231 Кодексу на суму страхової премії нового працівника?

Чи повинно Товариство при звільнені працівника утримати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми страхових платежів, сплачених за такого працівника?

Чи має право Товариство застосовувати до суми страхових платежів нового працівника 30 відсоткову пільгу, передбачену п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?.."