ДПС - про акцизні марки, алкогольні напої, тютюнові вироби

14.04.2026, 17:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Товариство зазначило, що планує здійснювати діяльність з імпорту підакцизного товару – пива з вмістом спирту етилового понад 8,5% об. у тарі більше 5 літрів (кега). Імпортуватиметься пиво для подальшого перепродажу.

Товариство просить консультацію:

чи потрібно Товариству при імпорті пива з вмістом спирту етилового понад 8,5% об. у тарі більше 5 літрів для подальшого перепродажу маркувати його марками акцизного податку, а якщо потрібно, то якими саме?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на цей та інші запити платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"Підприємець здійснює діяльність у сфері торгівлі алкогольними напоями та просить консультацію:

Яка сума фінансових санкцій передбачена за відсутність в обов’язковому реквізиті фіскального чека одного символу з реквізитів марки акцизного податку, і яким законодавчим актом така відповідальність передбачена?.."

Приклад №3

"Товариство зазначає, що планує здійснювати імпорт алкогольних напоїв з кодом УKT ЗЕД 2204 29 10 00, у тарі (ємностях) місткістю 24 л (кегах), що перевищує 5 літрів.

Товариство запитує:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що при ввезенні продукції в тарі понад 5 літрів у Товариства відсутній обов’язок отримувати, та передавати нерезиденту марки акцизного податку?

2. Яким чином, та у який термін має бути сплачений акцизний податок для зазначеної категорії товару, враховуючи, що заявка-розрахунок на марки акцизного податку не подається?

3. Які документи (крім митної декларації) є достатнім доказом для контролюючих органів, що даний товар легально перебуває в обігу без марок акцизного податку?

4. Чи існують додаткові вимоги до опломбування або специфічного маркування іноземним виробником такої тари (понад 5 л), щоб вона відповідала критеріям п. 227.1 ст. 227 Кодексу?.."

Приклад №4

"Державна податкова служба розглянула звернення приватного підприємства щодо передачі невикористаних марок акцизного податку.

Підприємство є імпортером алкогольних напоїв та здійснює діяльність, пов’язану з ввезенням на митну територію України підакцизних товарів.

Підприємство повідомляє, що ним замовлено марки акцизного податку встановленого зразка для маркування алкогольних напоїв, призначених для поставки міцних алкогольних напоїв від іноземних постачальників.

Підприємство просить роз’яснення:

Чи має право Підприємство передати невикористані марки акцизного податку, замовлені під поставки від іноземних постачальників міцних алкогольних напоїв, іншому постачальнику міцних алкогольних напоїв для маркування продукції марками акцизного податку, що підлягає подальшому ввезенню на митну територію України, за умови, що вид підакцизного товару (міцні алкогольні напої) залишається тим самим, і товар буде ввезений на митну територію України саме нашим Підприємством?.."

Приклад №5

"Товариство повідомляє, що здійснює імпорт товарів за кодом УКТ ЗЕД 2404120090, а саме стіки для куріння з різними смаками.

Товариство повідомляє, що при здійсненні митного оформлення вище зазначеного товару Товариство отримало картку відмови, в якій зазначено, що встановлено порушення вимог п. 226.2 ст. 226, п. 227.6 ст. 227 Податкового кодексу та пунктів 20 та 23 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів.

Таким чином, зафіксовано факт невірного закріплення марок акцизного податку поверх індивідуального пакування товару для роздрібної торгівлі, що не відповідає встановленим вимогам до маркування марками виробів, зокрема наявності наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановлено зразка на пачці (упаковці) виробу.

Водночас наклеювання марок акцизного податку проведено на пачках в такий спосіб, що після легкого натиску марка акцизного податку знімається з пачки не ушкодженою, що також не відповідає вимогам до маркування марками акцизного податку.

Товариство запитує:

чи може здійснюватися нанесення виробником-нерезидентом марки акцизного податку поверх захисної плівки упаковки товару, зокрема товарів, що зазначені вище?.."

Приклад №6

"Товариством опрацьовуються окремі питання, пов’язані із заохоченням гостей різними компліментарними подарунками, у тому числі пляшкою ігристого вина, яка містить акцизну марку, а саме:

1) на підставі якого документа здійснюється списання алкогольних напоїв і віднесення його вартості на витрати (включення до собівартості послуг із проживання);

2) чи необхідно нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ і як визначити базу оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації;

3) чи необхідно нараховувати та сплачувати акцизний податок і як визначити базу оподаткування акцизного податку в описаній у зверненні ситуації;

4) якщо на пляшці є акцизна марка, але при цьому через РРО вона не відображається, чи вважатиметься це порушенням законодавства?.."

Приклад №7

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо маркування марками акцизного податку.

Основним видом господарської діяльності Товариства є оптова торгівля тютюновими виробами. Товариство має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами та на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Товариство зазначає, що крім оптового продажу продукції, виробленої на території України, також реалізує імпортовану продукцію, в тому числі, безтютюнові нікотиновмісні подушечки для орального використання з підсоложувачем. З цією метою Товариство отримує марки акцизного податку для їх передачі виробнику.

Водночас враховуючи технологічний процес, запроваджений в іноземного виробника (зокрема, особливості наклеювання марок), у Товариства виникла потреба в зміні порядку оформлення марок акцизного податку для їх передачі виробнику, а саме: після отримання марок акцизного податку від ДПС, здійснювати наклеювання марок акцизного податку на клейкі рулони (стрічки) та/або аркуші паперу (А4 чи інші формати).

Товариство просить роз’яснення:

Чи правильно Товариство розуміє, що згідно з Положенням про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 27 грудня 2010 року №1251 зі змінами, а також Кодексом, немає обмежень щодо порядку оформлення марок акцизного податку з метою їх передачі виробнику для подальшого імпорту тютюнових виробів, в тому числі, шляхом їх наклеювання на клейкі рулони (стрічки) та/або аркуші паперу (А4 чи інші формати)?.."

Приклад №8

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо повернення марок акцизного податку.

Товариство є виробником рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

У Товариства на залишку обліковуються невикористані марки, що не пошкоджені, які були отримані відповідно до Заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів від 11.08.2024 року (далі – Заявка) для маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до п. 29 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 27 грудня 2010 року № 1251 передбачено, що невикористані марки, що не пошкоджені, приймаються їх продавцем.

Товариство просить роз’яснення:

1. У випадку повернення продавцю марок, невикористаних марок, що не пошкоджені, чи здійснюється зарахування сплаченої суми акцизного податку в рахунок сплати наявного податкового боргу? Якщо так, то чи є обмеження щодо такого зарахування?

2. Чи має право Товариство здійснювати маркування іншого підакцизного товару (рідин, що використовуються в електронних сигаретах), зокрема, товару (продукції) за кодом згідно з УКТ ЗЕД, визначеному у п.п. 215.3.3-1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, марками акцизного податку, які були видані Товариству відповідно до Заявки?

3. Чи дозволяється змінювати товар, на який вже були видані марки акцизного податку? Якщо так, то який порядок та які документи необхідно подати Товариству для внесення таких змін?.."

Приклад №8

"Платник податків повідомив, що є виробником алкогольних напоїв та здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на виробництво алкогольних напоїв від ().12.2021.

Товариство планує здійснювати виробництво спиртного напою, який згідно технологічної інструкції виготовляється з витриманих 5-ти річних спиртових дистилятів (спиртів коньячних) та рому в кількості не більше 5%, з доведенням до кондицій готового напою пом’якшеною водою, цукровим сиропом та цукровим колером; масова концентрація цукрів, у перерахунку на інвертний - 20,0 г/дм3; об’ємна частка етилового спирту - 35% (далі – Спиртний напій).

Об’ємна частка спиртового дистиляту (спирту коньячного) та рому в Спиртному напої наступна: спиртового дистиляту (спирту коньячного) - 46,9%; рому - 5%.

Товариство отримало експертний висновок Торгово-промислової палати щодо встановлення для Спиртного напою коду згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69.

З урахуванням Закону від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та постанови Кабінету Міністрів від 30 жовтня 2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв», платник податків запитує:

1. До якої продукції (виноробної, лікеро-горілчаної або іншої продукції) відноситься Спиртний напій за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69?

2. Який розмір мінімальних оптово-відпускних цін необхідно застосовувати Товариству до Спиртного напою за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69?

3. Який вид марки акцизного податку (алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - «АВ ВП» або алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) -«АВ ЛГП») відповідає Спиртному напою за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69?.."

Приклад №9

"Державна податкова служба розглянуло звернення ТОВ щодо маркування алкогольних напоїв (бренді та інших алкогольних напоїв, виготовлених за коньячною технологією із спиртових дистилятів).

Товариство до теперішнього часу здійснювало маркування алкогольної продукції вітчизняного виробництва (бренді та інших алкогольних напоїв міцних, виготовлених за коньячною технологією) марками акцизного податку АВ ВП (алкоголь вітчизняний – виноробна продукція).

Товариство зазначило, що Законом від 01 грудня 2022 року № 2800-ІХ «Про географічні зазначення спиртних напоїв» (із змінами та доповненнями) (далі – Закон № 2800) внесено зміни до Закону від 16 червня 2005 року № 2662-ІV «Про виноград та виноградне вино» (із змінами та доповненнями), які набирають чинності з 29 грудня 2024 року, згідно з якими бренді та інші алкогольні напої, виготовлені за коньячною технологією не відносяться до виноробної продукції та алкогольних напоїв виноградного походження, а визначаються як спиртний напій.

Товариство запитує:

Який вид марок акцизного податку Товариству необхідно замовляти для маркування бренді та інших алкогольних напоїв міцних, виготовлених за коньячною технологією?.."

Приклад №10

"Головне управління ДПС у () області розглянуло звернення Підприємця щодо порядку проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій (далі - РРО) та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій (далі - ПРРО) при реалізації алкогольних напоїв.

Підприємець повідомив, що займається роздрібною торгівлею алкогольними напоями. При цьому зазначив, що деякі постачальники (виробники) на даний час продовжують використовувати акцизну марку «старого» зразка, що не дає можливості відображати у фіскальних чеках одного з обов’язкових реквізитів рядок 9 «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої».

Питання:

1. Чи можуть з 1 січня 2022 року по даний час використовуватися алкогольні напої, марковані марками старого зразка, в межах терміну придатності?

2. Чи буде відсутність такого реквізиту вважатися порушенням чинного законодавства та чи вважаються алкогольні напої, марковані марками старого зразка немаркованими?.."

Приклад №11

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо зміни митного режиму залишків алкогольної продукції із безмитної торгівлі на імпорт та маркування цієї продукції марками акцизного податку.

Одним із видів діяльності Товариства є роздрібна торгівля товарами, поміщеними в режим безмитної торгівлі, яка до 24.02.2022 здійснювалась на території аеропорту, шляхом реалізації таких товарів пасажирам міжнародних рейсів.

У зв’язку з військовою агресією рф проти України з 24.02.2022 і дотепер закрито повітряний простір України для цивільних повітряних суден, повністю зупинено виконання рейсів з/до аеропорту, а також з 28.02.2022 закрито Міжнародний пункт пропуску для повітряного сполучення, що виключає можливість ведення господарської діяльності на території аеропорту, в тому числі у сфері безмитної торгівлі.

Товариство має нереалізовані залишки товарів у вигляді алкогольної продукції (далі – Залишки товару), яка була придбана в українських постачальників/виробників та іноземних постачальників. Залишки товару знаходяться на митній території України (склад Товариства, що розміщений в аеропорту) в митному режимі безмитної торгівлі.

Наразі Товариство має намір змінити митний режим щодо Залишків товару шляхом їх поміщення в митний режим імпорту (вільний обіг на території України).

Товариство запитує:

1. Для маркування алкогольної продукції вітчизняного виробництва марками акцизного податку, яка була придбана Товариством в українських виробників і поміщена в митний режим безмитної торгівлі та відповідно на підставі статті 145 Митного кодексу України набула статусу іноземного товару, необхідно придбати марки акцизного податку як для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва чи як для іноземного виробництва?

2. Чи застосовується положення пункту 227.4 статті 227 Кодексу щодо необхідності передачі марок акцизного податку іноземному постачальнику в ситуації, коли Товариство придбало у іноземного постачальника алкогольну продукцію, ввезло її на територію України в митному режимі безмитної торгівлі до 24.02.2022 та наразі має намір змінити митний режим такої продукції із безмитної торгівлі на імпорт?

3. Чи має право Товариство самостійно здійснити маркування алкогольної продукції марками акцизного податку щодо якої буде змінюватись митний режим із безмитної торгівлі на імпорт?

Приклад №12

"ДПС розглянула звернення Товариства щодо виробництва та обігу алкогольних напоїв.

Платник податків повідомив, що є виробником виноградних вин на підставі ліцензії на виробництво алкогольних напоїв від ().11.2023 року.

Товариству погоджено технічні умови на вина ігристі типу «пет-нат», згідно яких скляні пляшки закупорюють герметично у тому числі кроненкорками. Товариство планує закорковувати виготовлені вина ігристі «пет-нат» саме кроненкорками.

Платник податків запитує:

1. Чи оподатковуються вина ігристі типу «пет-нат», закорковані кроненкорком, акцизним податком?

2. Якщо так, то яка ставка акцизного збору застосовується?

3. Чи застосовуються акцизні марки для вин ігристих типу «пет-нат»?

4. Чи потрібна ліцензія для оптового продажу вин ігристих типу «пет-нат» підприємству виробнику цих вин?

5. Чи потрібна ліцензія для роздрібного продажу вин ігристих типу «пет-нат» підприємству виробнику цих вин?.."

Приклад №13

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо маркованих марками акцизного податку алкогольних напоїв, без зазначення штрихового коду марки акцизного податку.

Товариство займається роздрібною торгівлею алкогольними напоями. У деяких постачальників (виробників) на даний час алкогольна продукція маркована марками акцизного податку без зазначення штрихового коду марки акцизного податку, що не дає можливості відображати у фіскальному чеку цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку алкогольних напоїв.

Товариство зазначає, що відповідно до абзацу четвертого частини четвертої ст. 11 Закону від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», у разі зміни зразка марок акцизного податку вже закуплені марки попереднього зразка застосовуються у виробництві алкогольних напоїв та тютюнових виробів до їх повного використання, а марковані такими марками алкогольні напої та тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.

Товариство запитує:

Чи можуть з 01 січня 2022 року по цей час використовуватися алкогольні напої, марковані марками акцизного податку попереднього зразка, в межах терміну придатності для споживання?.."

Приклад №14

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо марок акцизного податку, які неможливо повернути продавцю марок.

Товариство зазначає, що здійснювало господарську діяльність з імпорту та оптової торгівлі підакцизними товарами, а саме рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10.

У період здійснення активної діяльності Товариством було офіційно придбано марки акцизного податку встановленого зразка для маркування вищезазначеної продукції. На виконання зовнішньоекономічного контракту зазначені марки акцизного податку були переміщені за межі митної території України.

У зв’язку з невиконанням контрагентом-нерезидентом умов зовнішньоекономічного контракту, імпорт частини рідин, що використовуються в електронних сигаретах, в Україну не відбувся, відповідно частина маркованої продукції на митну територію не ввозилася.

На сьогодні у Товариства відсутнє підтвердження від контрагента-нерезидента щодо фактичного знаходження, використання, знищення або пошкодження зазначених марок на території країни виробника. Повернення самих марок акцизного податку (як невикористаних) або пошкоджених марок акцизного податку від нерезидента неможливе і документального підтвердження від компетентних органів іноземної держави або від самого контрагента щодо їх руху отримано не буде.

Товариство просить роз’яснення:

1. Чи має право Товариство в даній ситуації, маючи документальне підтвердження вивезення марок акцизного податку за межі території України (митну декларацію) та факт припинення ліцензії на торгівлю підакцизними товарами, списати з балансу залишок марок акцизного податку на витрати звітного періоду, на підставі внутрішнього акту (наприклад акту інвентаризації або бухгалтерської довідки), за відсутності акту знищення/пошкодження від нерезидента?

2. Чи припиняється обов’язок Товариства щодо подання до органів ДПС щомісячного Звіту про використання марок акцизного податку після припинення дії ліцензії на право оптової торгівлі, а марки акцизного податку, що обліковуються на балансі, залишаються без руху?.."

Приклад №15

"Державна податкова служба розглянула звернення ТОВ щодо зарахування сплаченої суми акцизного податку в рахунок майбутніх платежів.

Товариство є суб’єктом господарювання, основним видом діяльності якого на даний час є виробництво та оптова торгівля рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та вже заправленими електронними сигаретами. Товариство має відповідні ліцензії на їх виробництво та оптову торгівлю. До початку самостійного виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах, Товариство імпортувало одноразові електронні сигарети вже заправлені рідинами.

Оскільки одноразові електронні сигарети, заправлені рідиною є підакцизним товаром, Товариством відповідно до платіжної інструкції від 05.01.2022 був сплачений акцизний податок на тютюн та тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, на рахунок отримувача Головного управління Державної казначейської служби України у територіальному органі, для отримання марок акцизного податку (РІ – «рідина імпортна») у 2022 році.

Товариство зазначає, що на момент сплати акцизного податку воно перебувало на обліку у Головному управлінні ДПС у одному територіальному органі (далі – ГУ ДПС 1), а з січня 2023 року у Головному управлінні ДПС у другому територіальному органі (далі – ГУ ДПС 2). У процесі виробництва іноземним партнером – виробником одноразових електронних сигарет було пошкоджено певна кількість штук марок акцизного податку та певна кількість марок акцизного податку не використана. В зв’язку з припиненням співробітництва з іноземним партнером – виробником, останнім вищезазначені марки були повернуті Товариству.

().12.2023 Товариством було подано до ГУ ДПС 2 реєстр про ввезення на митну територію України (повернення) невикористаних марок акцизного податку (з уточненнями від ().12.2023) на певну кількість штук марок, за яку був сплачений акцизний податок.

Товариство повідомляє, що на момент сплати акцизного податку воно перебувало на обліку у ГУ ДПС 1, а на момент припинення співробітництва з іноземним партнером – виробником та повернення невикористаних марок акцизного податку перебувало на обліку в ГУ ДПС 2.

Товариство просить роз’яснення:

1. Чи можливе зарахування раніше сплаченого акцизного податку за повернуті імпортером невикористані марки акцизного податку (РІ – «рідина імпортна») в рахунок придбання Товариством марок акцизного податку (РВ – «рідина вітчизняна»)? Якщо так, то яким чином відбувається зарахування акцизного податку в рахунок майбутніх платежів, враховуючи, що Товариство із статусу імпортера рідин, що використовуються в електронних сигаретах, перейшло в статус їх виробника (діюча ліцензія на виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах) і на даний час не здійснює імпорт таких рідин?

2. Якщо Товариство на момент придбання марок акцизного податку та сплати акцизного податку перебувало на обліку в одному територіальному органі ДПС (ГУ ДПС 1) і сплачувало акцизний податок на його казначейський рахунок, а на момент виникнення права на зарахування раніше сплаченого акцизного податку в рахунок майбутніх платежів, перебуває на обліку в іншому територіальному органі ДПС (ГУ ДПС 2), то яким чином фактично проводиться таке зарахування, враховуючи, що акцизний податок сплачується до Державного бюджету України?

3.Який територіальний орган ДПС має вирішити питання щодо зарахування раніше сплаченого акцизного податку в рахунок майбутніх платежів, враховуючи перехід Товариства на облік до іншого територіального органу ДПС (ГУ ДПС 2)?.."