БПЛА: ДПС - про податки та пільги для виробників, імпортерів, постачальників

29.03.2026, 17:00

Пошукова система Finbalance знайшла відповіді Державної податкової служби на такі звернення платників податків.

Приклад №1

"Товариство є виробником безпілотних літальних апаратів (БПЛА). Для виготовлення комплектуючих до БПЛА Товариство імпортує електронні компоненти та інші складові, при ввезенні на митну територію України яких сплачує ПДВ.

Із зазначених складових Товариство виготовляє продукцію (електронні модулі, контролери, системи), які продає військовим частинам або іншим замовникам за сертифікатом кінцевого споживача, а також організаціям, які за договором зобов’язуються передати цю продукцію безпосередньо військовим підрозділам.

Товариство просить консультацію:

1) чи має право Товариство застосовувати податкову пільгу з ПДВ при постачанні готової продукції, за умови, що:

- імпортовані складові не належать до товарів, що перераховані у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- готова продукція, що реалізується, відповідає кодам згідно з УКТ ЗЕД, що перераховані у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- постачання продукції здійснюється безпосередньо військовій частині або організації, яка надалі згідно з умовами договору, передає готову продукцію військовій частині;

2) чи зобов’язане Товариство вести окремий облік виробництва та реалізації складових, які виготовляються та продаються виключно за сертифікатом кінцевого споживача, з метою підтвердження права на звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до вимог ПКУ?

3) чи обов’язково передбачати в договорі з покупцем – посередником окрему умову, яка підтверджує, що цей покупець (контрагент) зобов’язується передати товари, що відповідають кодам згідно з УКТ ЗЕД, перерахованим у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, безпосередньо тим кінцевим отримувачам, що визначені у вказаному вище підпункті ПКУ?

4) чи потрібно відкоригувати податковий кредит, сформований при імпорті складових в описаній у зверненні ситуації?.."

Якщо Ви хочете ознайомитися з відповідями Державної податкової служби на ці та інші питання платників податків, Вам може стати в нагоді новий пошуковий сервіс Finbalance.

Приклад №2

"Товариство здійснює діяльність з виробництва та/або постачання безпілотних літальних апаратів (БпЛА).

У межах діяльності Товариство може здійснювати постачання акумуляторних батарей. Акумуляторні батареї є невід’ємною складовою частиною БпЛА, розроблені та постачаються для використання виключно у складі БпЛА, не мають самостійного побутового або універсального промислового призначення, постачаються для використання у БпЛА, що застосовуються з метою забезпечення оборони України.

Питання:

1) чи підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з постачання акумуляторних батарей, які є складовими частинами БпЛА в та постачаються для використання у БпЛА з метою забезпечення потреб оборони України?

2) до якого коду згідно з УКТ ЗЕД слід відносити акумуляторні батареї, що призначені для використання у складі БпЛА, які постачаються як комплектуючі до них, і не мають самостійного кінцевого призначення?

3) чи є правомірною класифікація зазначених акумуляторних батарей за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 («Акумулятори електричні, включаючи сепаратори до них, прямокутні чи інших форм») у контексті застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

4) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до операцій з постачання акумуляторних батарей до безпілотних авіаційних комплексів, якщо такі батареї постачаються безпосередньо військовим формуванням (ЗСУ, військовим частинам), благодійним організаціям/волонтерам для подальшої безоплатної передачі військовим формуванням (ЗСУ, військовим частинам)?

5) чи має право платник податків на бюджетне відшкодування ПДВ (або віднесення до податкового кредиту) щодо сум ПДВ, сплачених при придбанні (ввезені на територію України) таких акумуляторних батарей, якщо їх подальша реалізація звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?.."

Приклад №3

"Товариство створено з ціллю здійснення господарської діяльності, яка полягає в придбанні комплектуючих матеріалів для виробництва безпілотних літальних апаратів (далі – БпЛА) та безпосереднє виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устаткування (основний КВЕД 30.30).

Товариством розроблено систему виробництва двигунів для БпЛА, дронів, основними частинами для виробництва яких є статор та ротор.

Товариство імпортує за зовнішньоекономічними договорами такі комплектуючі, як ротори та статори для двигунів (код згідно з УКТ ЗЕД 8503009900) (далі – комплектуючі), сплачує податок на додану вартість (далі – ПДВ) при їх розмитнені за ставкою 20 відсотків та включає суми ПДВ до податкового кредиту.

Після виробництва товарів з наведених комплектуючих Товариство реалізує (поставляє) товар – частину до БпЛА (електродвигун, код згідно з УКТ ЗЕД 8807300090) (далі – частина до БпЛА).

На думку Товариства такі поставки відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу підлягають звільненню від оподаткування ПДВ та податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V Кодексу не нараховуються.

Товариство просить консультацію:

1. Чи має право Товариство застосовувати підпункт 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та не нараховувати ПДВ при постачанні виконавцю державного контракту (договору) на митній території України частини до БпЛА, який є товаром оборонного призначення, що здійснюється у межах виконання державного контракту (договору) та не застосовувати норми пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V Кодексу?

2. Чи має право Товариство застосовувати підпункт 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та не нараховувати ПДВ при постачанні частини до БпЛА, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування та не застосовувати норми пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V Кодексу?

3. Чи має право Товариство на отримання бюджетного відшкодування на поточний рахунок платника податку у банку суми від’ємного значення ПДВ, яке сформоване за рахунок сплати ПДВ при імпорті комплектуючих для виробництва частини до БпЛА?.."

Приклад №4

"Для забезпечення належного виконання державних контрактів, а саме для цілей дослідження, тестування, модернізації та вдосконалення технологій виробництва FPV-дронів, Товариство (виробник-резидент) планує здійснити ввезення на митну територію України безпілотних літальних апаратів (БПЛА; дронів) та/або їхніх складових частин не для подальшого продажу чи безпосередньої передачі кінцевому споживачу, а для власних виробничих потреб (науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи – R&D), які класифікуються у зазначених товарних позиціях УКТ ЗЕД (8806, 8525 89 90 90, 8525 89 30 00, 8525 89 90 00).

Товариство просить консультацію:

чи має право Товариство на звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України безпілотних літальних апаратів (дронів) та/або їхніх складових частин для зазначених у зверненні власних виробничих потреб?.."

Приклад №5

"Товариство здійснює діяльність з виробництва та/або постачання безпілотних літальних апаратів (БпЛА). У межах діяльності Товариство може здійснювати постачання наземних станцій управління БпЛА. Наземна станція управління – це функціональна частина безпілотної системи, без якої БпЛА не може виконувати своїх основних функцій.

Питання:

1) чи підлягають операції з постачання наземних станцій управління БпЛА звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ за умови, що такі станції пов’язані із забезпеченням потреб оборони та/або виконанням державного замовлення у сфері безпеки і оборони?

2) які коди згідно з УКТ ЗЕД доцільно застосовувати для наземних станцій управління БпЛА у разі їх віднесення до товарів оборонного призначення
чи комплектуючих до БпЛА для підтвердження правомірності застосування пільги з ПДВ та віднесення їх до товарів оборонного призначення?

3) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з постачання наземних станцій до БпЛА, якщо такі станції постачаються безпосередньо військовим формуванням (ЗСУ, військовим частинам), постачаються благодійним організаціям/волонтерам для подальшої безоплатної передачі військовим формуванням (ЗСУ, військовим частинам)?

4) чи має право платник податків на бюджетне відшкодування ПДВ (або віднесення до податкового кредиту) щодо сум ПДВ, сплачених при придбанні (ввезені на територію України) таких наземних станцій, якщо їх подальша реалізація звільняється від ПДВ згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?.."

Приклад №6

"Товариство планує здійснювати постачання комплектуючих для виробництва та/або ремонту безпілотних літальних апаратів (БПЛА), зокрема двигуни, акумуляторні батареї, системи керування, корпусні деталі тощо.

Покупцями комплектуючих будуть виробники, як юридичні так і фізичні особи – підприємці.

Виробниками БПЛА заключено контракти з Міністерством оборони.

Товариство просить консультацію:

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України комплектуючих до БПЛА, якщо вони постачаються:

а) безпосередньо військовим формуванням (кінцевим споживачам, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ)?

б) вітчизняному виробнику БПЛА, який використовує їх для виробництва БПЛА та постачає готовий виріб кінцевому споживачу?

2) який перелік документів має бути для підтвердження правомірності застосування звільнення від оподаткування ПДВ у випадку постачання комплектуючих:

а) кінцевому споживачу?

б) виробнику БПЛА?

3) чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до правил пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ в описаній у зверненні ситуації?

4) чи передбачені додаткові пільги щодо сплати податку на прибуток для юридичних осіб, які здійснюють постачання комплектуючих для БПЛА?.."

Приклад №7

"Державна податкова служба розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу.

Між Товариством та Покупцем укладено договір постачання, предметом якого є рами для БПЛА, що класифікуються у товарних позиціях 8807 30 00 90 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари).

Умовами договору передбачено, що Товари постачаються виключно для виконання державного контракту. Товариство фактично виступає співвиконавцем (субпостачальником) державного контракту.

Товариство просить консультацію:

1) чи має право Товариство, яке є співвиконавцем державного контракту з постачання товарів оборонного призначення, застосовувати пільгу з податку на додану вартість, передбачену пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій з постачання виконавцю державного контракту у сфері оборони Товарів?

2) чи підпадають під пільгу з податку на додану вартість, передбачену пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання Товарів, якщо такі товари постачаються в межах виконання державного контракту відповідно до постанови Кабінету Міністрів від 11 листопада 2022 року № 1275?

Приклад №8

"Державна податкова служба розглянула звернення щодо податкового обліку операцій з тестових випробувань БпАК і БпЛА у разі їх псування.

Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах. Товариство займається виробництвом БпАК і БпЛА.

Товариством розробляються, створюються і тестуються нові моделі дронів, тестові зразки.

Часто під час тестувань та випробувань вони розбиваються або пропадають безслідно.

Товариство запитує:

Чи буде вартість таких тестових виробів вважатися виведеним капіталом?.."

Приклад №9

"Товариство здійснює господарську діяльність у сфері виробництва безпілотних літальних апаратів (БПЛА), а також комплектуючих і програмних рішень до них.

Товариство виконує повний цикл робіт: від розробки технічної документації до складання готових виробів та їх випробувань.

На окремих етапах виробничого процесу товариство залучає сторонніх контрагентів.

До товариства звернулись окремі військові частини з пропозицією збирання напівфабрикатів БПЛА (або їх частин) для товариства. Вказані операції не будуть передбачати залучення працівників товариства чи передачі будь-яких активів, відбуватимуться на безоплатній основі, тобто без грошових розрахунків чи іншої компенсації з боку товариства, а також не передбачає жодних зустрічних дій чи зобов’язань з боку товариства.

Товариство просить консультацію:

1. Чи вважається надання військовими частинам послуг зі збирання напівфабрикатів БПЛА безоплатно об’єктом оподаткування «податком на виведений капітал» відповідно до ст. 1351 розділу ІІІ1 Податкового кодексу?

2. Чи кваліфікується зазначена операція як операція, прирівняна до умовно розподіленого капіталу?

3. За яких умов (за наявності яких підтверджуючих документів, договорів тощо) операції з безоплатного збирання напівфабрикатів БПЛА військовими частинами можуть не розглядатися як об’єкт оподаткування «податком на виведений капітал»?

4. Чи доцільно оформлювати акт прийому-передачі, листи звернення або інші документи для підтвердження безоплатності та добровільності дій військових частин?.."

Приклад №10

"Товариство здійснює виробництво повітряних і космічних апаратів, супутнього устаткування (БпЛА, БпАК).

Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01.07.2024.

Товариство сплачує роялті юрособі – резиденту України, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за об’єкти авторського права, а саме: конструкторську документацію та комплекс програмного забезпечення.

Товариство запитує:

1. Роялті, сплачені Ліцензіару за об’єкти авторського права, невиключні майнові права інтелектуальної власності на конструкторську документацію (креслення) резиденту – юрособі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, потрапляє під часткове оподаткування податком на прибуток (тобто в сумі, що перевищує дохід від роялті, збільшений на 4% чистого доходу) чи повне (у повній сумі) оподаткування податком на прибуток?

Враховуючи, що роялті використовується для виробництва БпЛА та БпАК, чи отримує товариство дохід від роялті взагалі, відповідно до п.п. 135.2.1.12 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ?

2. Роялті, сплачені Ліцензіару за об’єкти авторського права Комплекс програмного забезпечення, резиденту – юрособі, що не є резидентом Дія Сіті, потрапляє під часткове оподаткування податком на прибуток (тобто в сумі, що перевищує дохід від роялті, збільшений на 4% чистого доходу) чи повне (у повній сумі) оподаткування податком на прибуток?

Враховуючи, що роялті використовується для виробництва БпЛА та БпАК, чи отримує товариство дохід від роялті, відповідно до п.п. 135.2.1.12 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ?.."

Приклад №11

"Товариство, основним видом господарської діяльності якого є виробництво та постачання безпілотних літальних апаратів (БПЛА), що класифікуються у товарній позиції 8806 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товар), планує укласти договір з органом місцевого самоврядування на поставку Товару.

Проєкт договору, наданий органом місцевого самоврядування, не містить інформації або даних сертифікату кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Товариство просить консультацію:

1) чи передбачають вимоги підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування за умови, що відповідний договір про закупівлю Товару не містить умову про те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та Товариству на дату відвантаження Товару не надано сертифікат кінцевого споживача, який би підтверджував те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

2) чи передбачають вимоги підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ крім умови, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та наявності сертифікату кінцевого споживача, який би підтверджував те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, будь-які інші документи для звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування;

3) якою датою має бути наданий органом місцевого самоврядування сертифікат кінцевого споживача, який буде підтверджувати, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, для звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування?.."

Приклад №12

"Товариство на підставі договору надає нерезиденту (Німеччина) інжинірингові послуги, а саме послуги із дослідження зразків безпілотних повітряних літальних апаратів (БпЛА) та авіоніки щодо вразливостей і недоліків та їх усунення; тестування та випробування зразків із замірюванням параметрів та льотних характеристик; аналіз конструктивних рішень БпЛА; технічні дослідження, спрямовані на покращення експлуатаційних параметрів, та безпосередньо саме покращення; аналіз причин та наслідків нештатних ситуацій; розроблення проєктних пропозицій щодо вдосконалення БпЛА; проведення вибухотехнічних досліджень; розроблення технічної документації за результатами випробувань.

Товариство просить консультацію:

1) чи є об’єктом оподаткування з податку на додану вартість операції з постачання Товариством інжинірингових послуг на користь нерезидента?

2) чи є місцем постачання зазначених інжинірингових послуг місце реєстрації нерезидента, а саме Німеччина?

3) чи наявний обов’язок у Товариства скласти та належним чином зареєструвати податкові накладні за операціями, щодо надання інжинірингових послуг нерезиденту?.."